Основные средства (ОС), это имущество организации, которое используется в производстве, управлении или сдается в аренду дольше 12 месяцев и стоит выше установленного лимита. С таким имуществом связано сразу несколько налоговых обязательств: налог на имущество организаций, амортизация при расчете налога на прибыль, НДС при приобретении. Законодательство предусматривает целый ряд льгот и преференций, которые позволяют законно снизить налоговую нагрузку. Рассмотрим их подробно.
Льготы по налогу на имущество организаций
Налог на имущество организаций уплачивается с недвижимости, учитываемой на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Налоговой базой выступает среднегодовая стоимость имущества (остаточная стоимость) либо кадастровая стоимость для отдельных объектов.
Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ)
Налоговый кодекс освобождает от налога на имущество, в частности:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- религиозные организации — в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;
- общероссийские общественные организации инвалидов (при соблюдении условий по численности);
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
- участников проекта «Сколково»;
- организации — в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (по перечню Правительства РФ);
- имущество, используемое в научных исследованиях и разработках;
- движимое имущество, принятое на учет в рамках отдельных специальных режимов (например, в особых экономических зонах).
Региональные льготы
Власти субъектов РФ вправе устанавливать на своей территории пониженные ставки и дополнительные льготы для различных категорий плательщиков. Например, в ряде регионов льготы предоставляются:
- инвесторам, реализующим приоритетные проекты;
- предприятиям социальной сферы;
- организациям, создающим новые рабочие места;
- участникам особых экономических зон и территорий опережающего развития.
Конкретный перечень льгот необходимо уточнять в законе соответствующего региона (например, Закон Хабаровского края от № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах»).
Льготы через амортизацию при расчете налога на прибыль
Амортизационная премия
Одна из самых популярных преференций — амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ). Она позволяет единовременно списать на расходы:
- до 10% первоначальной стоимости ОС, для большинства амортизационных групп;
- до 30% — для основных средств 3–7 амортизационных групп.
Амортизационная премия применяется также к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию.
Ускоренная амортизация
Статья 259.3 НК РФ разрешает применять повышающие коэффициенты к норме амортизации:
- коэффициент до 2 — для ОС, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, а также для сельхозпроизводителей и резидентов ОЭЗ;
- коэффициент до 3, для имущества, переданного в лизинг, и ОС, используемых в научно-технической деятельности.
Инвестиционный налоговый вычет
Статья 286.1 НК РФ дает право уменьшить налог на прибыль на сумму инвестиций в основные средства (до 90% расходов на приобретение, модернизацию, реконструкцию — за счет региональной части налога). Применение вычета зависит от решения региона.
Льготы по НДС
При приобретении основных средств организация вправе принять к вычету входной НДС (ст. 171–172 НК РФ). Кроме того, освобождаются от НДС операции по ввозу технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (по перечню Правительства РФ).
Особенности для спецрежимов
Организации на УСН, как правило, не платят налог на имущество, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (торговые и офисные центры и т.п.). При этом расходы на приобретение ОС при УСН «доходы минус расходы» списываются равными долями в течение года ввода в эксплуатацию.
Как оформить льготу
- Проверить право на льготу по НК РФ и региональному закону.
- Подготовить подтверждающие документы (свидетельства, лицензии, договоры, паспорта энергоэффективности).
- Направить в налоговый орган заявление о предоставлении льготы (рекомендуемая форма утверждена ФНС).
- Отразить льготу в налоговой декларации по налогу на имущество.
Грамотное использование налоговых льгот по основным средствам — федеральных и региональных льгот по налогу на имущество, амортизационной премии, ускоренной амортизации, инвестиционного вычета и вычетов по НДС — позволяет существенно снизить налоговую нагрузку бизнеса. Важно регулярно отслеживать изменения законодательства и региональные нормативные акты, а при необходимости привлекать профессиональных консультантов по налогам и учету.