Общие положения

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (ст. 14 НК РФ). Это означает‚ что вопросы предоставления льгот регулируются одновременно на двух уровнях:

• федеральном — статьёй 381 Налогового кодекса РФ‚ которая устанавливает перечень льгот‚ действующих на всей территории страны;
• региональном — законами субъектов РФ‚ которые могут вводить дополнительные льготы‚ устанавливать пониженные ставки и освобождать отдельные категории налогоплательщиков.

Поэтому перед применением льготы организации следует проверить не только НК РФ‚ но и региональное законодательство по месту нахождения имущества.

Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ)

От уплаты налога освобождаются‚ в частности:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества‚ используемого для выполнения возложенных на них функций;
• религиозные организации, в отношении имущества‚ используемого для религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов‚ а также организации‚ уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций (при соблюдении условий по численности инвалидов и доле их оплаты труда);
• организации — в отношении объектов‚ признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• организации — в отношении ядерных установок‚ используемых для научных целей‚ и ряда иных объектов;
• участники специальных экономических зон‚ резиденты территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток — при соблюдении установленных условий;
• управляющие компании и участники проекта «Сколково»;
• организации — в отношении вновь вводимых объектов с высокой энергетической эффективностью (при наличии соответствующего решения региона).

Региональные льготы

Субъекты РФ вправе устанавливать собственные льготы‚ например:

• для организаций социальной сферы (образование‚ здравоохранение‚ культура);
• для производственных предприятий‚ реализующих инвестиционные проекты;
• для организаций‚ созданных на новых территориях РФ (например‚ в Херсонской области действуют специальные условия налогообложения для вновь созданных организаций);
• пониженные ставки по имуществу‚ облагаемому по кадастровой стоимости.

Коды налоговых льгот

При заполнении налоговой декларации (расчёта авансовых платежей) применяемая льгота указывается с помощью специальных кодов. Перечень кодов приведён в приложении № 6 к Порядку заполнения декларации‚ утверждённому приказом ФНС России. Коды имеют семизначный формат и делятся на группы:

Основные группы кодов

• 2010000–2012999 — льготы‚ установленные ст. 381 НК РФ (например‚ 2010221 — для организаций инвалидов‚ 2010257 — для религиозных организаций);
• 2012000 — льготы в виде пониженной ставки‚ установленные законом субъекта РФ;
• 2012400 — льготы в виде уменьшения суммы налога;
• 2012500, льготы в виде снижения налоговой базы;
• 2014000 — льготы по международным договорам РФ.

Как указывается код в декларации

Код льготы отражается в разделе 2 декларации в строке 160 (в расчёте авансовых платежей — строка 130). Первая часть показателя — код льготы по приложению № 6‚ вторая часть — реквизиты нормы закона субъекта РФ‚ которой установлена льгота (заполняется только для региональных льгот).

Порядок применения льгот

1. Определите‚ относится ли имущество к льготируемому по НК РФ или региональному закону.
2. Проверьте‚ облагается ли имущество по кадастровой стоимости — для таких объектов действует ограниченный перечень льгот (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).
3. Подайте в налоговый орган заявление о предоставлении льготы (по форме‚ утверждённой ФНС) либо отразите льготу в декларации.
4. Обеспечьте раздельный учёт льготируемого и облагаемого имущества.

Корректное применение кодов льгот позволяет организациям законно снизить налоговую нагрузку и избежать претензий налоговых органов. Рекомендуется регулярно отслеживать изменения в НК РФ и региональном законодательстве‚ а также актуальные разъяснения ФНС России.