Передача земельного участка в безвозмездное пользование, распространённая практика как среди организаций, так и среди физических лиц. Однако отсутствие платы за пользование участком не означает отсутствие налоговых обязательств. В этой статье подробно разберём, какие налоги возникают у сторон договора безвозмездного пользования (ссуды), как они рассчитываются и на что следует обратить внимание.
Что такое безвозмездное пользование земельным участком
Договор безвозмездного пользования (договор ссуды) регулируется главой 36 Гражданского кодекса РФ. По нему одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передаёт вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она её получила, с учётом нормального износа.
Ключевые особенности такой передачи:
- право собственности на участок остаётся за ссудодателем;
- плата за пользование не взимается;
- договор, заключённый на срок более одного года, подлежит государственной регистрации в Росреестре;
- участок должен быть возвращён по окончании срока договора.
Земельный налог
Основной налог, связанный с владением землёй, — земельный налог (глава 31 НК РФ).
Кто платит
Плательщиком земельного налога признаётся собственник участка, а также лица, обладающие правом постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Передача участка в безвозмездное срочное пользование не переводит обязанность по уплате налога на ссудополучателя — налог продолжает платить собственник (ссудодатель).
Как рассчитывается
Налоговая база — кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января налогового периода. Ставки устанавливаются муниципальными образованиями в пределах:
- 0,3% — для земель сельхозназначения, участков под жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, садоводством и огородничеством;
- до 1,5% — для прочих земель (коммерческое использование, промышленность и т.д.).
Для организаций налог исчисляется самостоятельно с уплатой авансовых платежей (если они предусмотрены местным законодательством). Физическим лицам налоговые органы направляют уведомления — так, ФНС России направляет уведомления за соответствующий период 2025 года в установленные сроки.
Налог на прибыль (у организаций)
У ссудодателя
Передача имущества в безвозмездное пользование не признаётся реализацией, поэтому дохода у ссудодателя не возникает. Однако есть важные нюансы:
- расходы на содержание участка, переданного в безвозмездное пользование, могут быть признаны не связанными с получением дохода, что создаёт риски при налоговых проверках;
- амортизация по переданному имуществу (если речь идёт об объектах на участке) в период безвозмездного пользования может не учитываться в расходах.
У ссудополучателя
Это самый важный момент. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество и имущественные права признаются внереализационным доходом. Право пользования земельным участком, полученное безвозмездно, оценивается исходя из рыночных цен (арендной платы за аналогичные участки), но не ниже остаточной стоимости или затрат на приобретение.
Исключения, когда доход не возникает (статья 251 НК РФ):
- имущество получено от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны (и наоборот);
- имущество получено от физического лица, владеющего более чем 50% уставного капитала организации;
- при этом имущество не должно передаваться третьим лицам в течение одного года со дня получения.
НДФЛ у физических лиц
Если физическое лицо получает земельный участок в безвозмездное пользование от организации или от физического лица, не являющегося близким родственником, у него может возникнуть доход в натуральной форме (статья 211 НК РФ). Налоговая база определяется как рыночная стоимость права пользования (обычно — рыночная арендная плата), облагаемая по ставке 13% (или 15% при превышении порога доходов).
Если участок передан в безвозмездное пользование между близкими родственниками или членами семьи (супруги, родители, дети, братья и сёстры), дохода для целей НДФЛ не возникает.
Налог на имущество организаций
Сам земельный участок не является объектом обложения налогом на имущество организаций. Однако если на участке расположены здания и сооружения, они облагаются налогом на имущество у собственника. С 2025–2026 годов продолжается изменение порядка налогообложения отдельных видов имущества: перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, формируется регионами, поэтому важно отслеживать актуальные региональные перечни.
Особенности для государственных и муниципальных учреждений
При передаче участков, находящихся в казне, действуют специальные правила бюджетного учёта. Управления имущественных отношений наделены полномочиями по учёту имущества казны. Так, при передаче земельного участка со счёта 10855 «Недвижимое имущество — иное движимое имущество» на соответствующие счета учёта оформляются бухгалтерские операции в соответствии с инструкциями по бюджетному учёту. Налоговых последствий по земельному налогу для бюджетных учреждений в ряде случаев не возникает ввиду льгот, предусмотренных статьёй 395 НК РФ.
Региональные особенности и льготы
Следует учитывать, что жители новых регионов России освобождены от уплаты имущественных налогов за 2025 год. Однако если недвижимость или земельный участок находятся на территории других субъектов РФ, налог уплачивается в общем порядке по правилам того региона, где расположен объект.
Практические рекомендации
- Оценивайте налоговые риски заранее. Ссудополучателю-организации следует определить рыночную стоимость права пользования и включить её во внереализационные доходы.
- Проверяйте условия льгот. Передача между взаимозависимыми лицами с долей участия более 50% может освободить от налога на прибыль.
- Регистрируйте договор. При сроке более года регистрация обязательна, иначе возможны споры с налоговыми органами.
- Следите за уведомлениями ФНС. Физические лица получают уведомления на уплату земельного налога через личный кабинет налогоплательщика или по почте.
- Учитывайте региональное законодательство. Ставки и льготы по земельному налогу устанавливаются муниципалитетами.
Передача земельного участка в безвозмездное пользование не освобождает стороны от налоговых обязательств. Собственник продолжает уплачивать земельный налог, а ссудополучатель-организация, как правило, должна отразить внереализационный доход в размере рыночной стоимости права пользования. Физические лица также могут столкнуться с НДФЛ при получении участка от неродственных лиц. Грамотное оформление договора и учёт налоговых последствий помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и лишних финансовых потерь.