Организации нередко выдают своим сотрудникам займы, на покупку жилья, лечение, обучение или иные цели. Иногда работодатель принимает решение не взыскивать долг и прощает заём полностью или частично. Такая операция имеет существенные налоговые последствия как для сотрудника, так и для самой организации. Разберём их подробно.

Как оформляется прощение долга

Прощение займа оформляется одним из следующих способов:

• приказом руководителя организации о прощении долга;
• двусторонним соглашением о прощении долга между организацией и сотрудником;
• договором дарения денежных средств.

От выбранного способа оформления во многом зависит налоговая квалификация операции. Наиболее безопасный вариант с точки зрения налоговых рисков — соглашение о прощении долга, в котором прямо указано, что организация отказывается от требования возврата займа и не связывает это с выполнением сотрудником трудовых обязанностей.

НДФЛ у сотрудника

Это главный налог, который возникает при прощении займа. Сумма прощённого долга становится экономической выгодой сотрудника и включается в его налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ставка налога

Как правило, прощённый заём облагается НДФЛ по стандартной ставке:

• 13% — для налоговых резидентов РФ (с доходов до 2,4 млн руб. в год; далее применяется прогрессивная шкала 15–22%);
• 30% — для нерезидентов.

Кто удерживает налог

Организация выступает налоговым агентом. Она обязана исчислить НДФЛ на дату прощения долга и удержать его при ближайшей выплате сотруднику денежных средств (зарплаты, премии и т.п.). Удерживаемая сумма не может превышать 50% выплаты. Если удержать налог невозможно (например, сотрудник уволился и выплат больше нет), организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию, и НДФЛ заплатит сам физлицо по уведомлению.

Когда НДФЛ можно не платить

Если прощение долга оформлено как дарение, можно воспользоваться необлагаемым лимитом: подарки от организации не облагаются НДФЛ в пределах 4 000 рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Однако при значительных суммах займа этот лимит несущественен.

Страховые взносы

Вопрос о взносах — самый спорный. Позиции таковы:

• Минфин и налоговые органы традиционно считают, что если прощение долга связано с трудовыми отношениями (например, прощено за хорошую работу, предусмотрено трудовым или коллективным договором), то сумма прощённого займа облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений.
• Суды нередко встают на сторону налогоплательщиков: если прощение долга носит разовый характер, не зависит от результатов труда и не предусмотрено системой оплаты труда, то это гражданско-правовая операция, и взносы начислять не нужно.

Чтобы минимизировать риски, в соглашении о прощении долга следует избегать формулировок, связывающих прощение с трудовыми достижениями сотрудника.

Налог на прибыль (или налог при УСН) у организации

Здесь действуют следующие правила:

• Сумма прощённого займа не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль — это безвозмездная передача, расходы по которой не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
• Аналогично при УСН «доходы минус расходы» списать прощённый заём в расходы нельзя — такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ.
• Если заём был процентным, то начисленные, но не полученные проценты при прощении также не признаются расходом.

НДС

Выдача и возврат денежного займа НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Прощение денежного долга также не создаёт объекта по НДС, поскольку отсутствует реализация товаров, работ или услуг.

Бухгалтерский учёт

Выданный заём отражается на счёте 58 (или 73, если заём беспроцентный и выдан сотруднику). При прощении долга его сумма списывается в прочие расходы (дебет 91-2, кредит 58/73). Возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учётом, так как в налоговом учёте расход не признаётся.

Практические рекомендации

1. Оформляйте прощение долга письменным соглашением с чёткой формулировкой об отказе от требования.
2. Не увязывайте прощение с трудовыми показателями, чтобы снизить риск доначисления страховых взносов.
3. Своевременно исчислите и удержите НДФЛ, отразите доход в справке о доходах (6-НДФЛ).
4. Учитывайте, что прощённый заём не уменьшит налог на прибыль или УСН.
5. При крупных суммах заранее оцените налоговую нагрузку: сотруднику может быть выгоднее получить эквивалентную сумму иным способом.

Прощение займа сотруднику — операция, при которой у работника возникает облагаемый НДФЛ доход, а организация не может учесть списанную сумму в налоговых расходах. Дополнительный риск — доначисление страховых взносов, если проверяющие усмотрят связь прощения долга с трудовыми отношениями. Грамотное оформление документов и правильное исполнение обязанностей налогового агента позволят избежать претензий со стороны налоговых органов.