Выплата дивидендов не денежными средствами‚ а имуществом (товаром‚ ценными бумагами‚ имущественными правами), это допустимая‚ но сложная с налоговой точки зрения операция. В российском налоговом праве такой вид расчетов регулируется совокупностью норм Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ Гражданского кодекса РФ и судебной практикой. Ниже подробно разбираются налоговые последствия для налоговых агентов (организаций-источников выплаты) и получателей дивидендов (физических и юридических лиц).

Правовая природа выплаты дивидендов имуществом

Согласно ст. 28 Закона о ООО и ст. 42 Закона об АО‚ дивиденды выплачиваются деньгами. Однако п. 2 ст. 28 Закона о ООО и п. 3 ст. 42 Закона об АО позволяют уставом общества предусмотреть выплату дивидендов иным имуществом (товаром‚ продукцией‚ ценными бумагами и т.д.)‚ если это не противоречит федеральным законам.

Ключевое условие: Устав организации обязан прямо предусматривать возможность такой выплаты. Без соответствующей нормы в уставе выплата дивидендов товаром недопустима и будет расценена как реализация товара или иное хозяйственное событие.

Налог на прибыль организации-источника выплаты (Налоговый агент)

Признание дохода и расхода по налогу на прибыль (Гл. 25 НК РФ)

Момент выплаты дивидендов имуществом для целей налога на прибыль — это день принятия решения об их выплате (или иная дата‚ установленная решением)‚ если иное не следует из законодательства.

• Доход (выручка): Организация-источник признает доход от реализации имущества в размере его рыночной стоимости на дату выплаты дивидендов (п. 1 ст. 250‚ п. 1 ст. 274 НК РФ). Это следует из того‚ что передача имущества в счет дивидендов эквивалентна его реализации.
• Расход (себестоимость): В расходы по налогу на прибыль включаеться фактическая себестоимость переданного имущества (балансовая стоимость на момент списания)‚ сформированная в порядке‚ установленном ст. 268 НК РФ (для товаров) или ст. 257 НК РФ (для основных средств/НМА).

Результат: Разница между рыночной стоимостью и себестоимостью формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (прибыль или убыток от реализации).

Определение рыночной стоимости

Согласно ст. 40 НК РФ‚ если цена сделки (в данном случае — условная стоимость имущества при зачете к дивидендам) отличается от рыночной и выполняются условия контролируемой сделки (зависимые стороны)‚ налоговый орган имеет право пересчитать базу. Даже при отсутствии признаков контролируемой сделки‚ для целей налога на прибыль доход определяется именно по рыночной стоимости (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Рыночная стоимость подтверждается документально (акт экспертизы‚ данные биржевых котировок для ценных бумаг‚ цены на аналогичные товары в регионе).

НДС при выплате дивидендов имуществом

Передача имущества в счет дивидендов признается реализацией‚ облагаемой НДС (п. 1 ст. 39‚ п. 1 ст. 146 НК РФ).

• Налоговая база: Рыночная стоимость имущества (без НДС)‚ определенная в соответствии со ст. 154 НК РФ.
• Ставка: 20% (или 10% / 0% в зависимости от вида имущества‚ например‚ для реализации отдельных видов медицинских изделий‚ учебников и т.д.).
• Момент возникновения обязательства: День отгрузки (передачи) имущества или день принятия решения о выплате дивидендов‚ если передача не требуется (например‚ передача права требования).

Важно: «Входящий» НДС‚ представленный поставщиками при приобретении этого имущества‚ вычетящийся ранее‚ не подлежит восстановлению (если имущество использовалось в облагаемых операциях)‚ так как реализация дивидендами — это облагаемая операция. Однако если имущество использовалось в не облагаемых операциях, подлежит восстановлению (п. 2 ст; 172 НК РФ).

Налогообложение получателей дивидендов

Получатели — российские организации (Налог на прибыль)

Для российской организации-получателя дивиденды‚ полученные в натуральной форме‚ включаются в состав доходов по налогу на прибыль в размере их рыночной стоимости на дату получения (п. 1 ст. 250‚ п. 1 ст. 274 НК РФ).

• Ставка НДФЛ/Налога на прибыль: 13% (для резидентов-организаций) при получении дивидендов от российских организаций.
• Освобождение от налогообложения: Действуют правила ст. 284 НК РФ (дивиденды от участия в российских организациях не включаются в доходы‚ если доля участия не менее 50% и не менее 500 млн руб. в течение 365 дней‚ либо иные основания). Если основания для освобождения есть, рыночная стоимость не включается в доходы.
• Налоговый агент: Организация-источник выплаты выступает налоговым агентом по налогу на прибыль получателя (если получатель не освобожден)‚ удерживая налог при фактической выплате (передаче имущества).

Получатели, физические лица (НДФЛ)

Для налоговых резидентов РФ ставка составляет 13% (до 5 млн руб. в год) или 15% (сверх 5 млн руб.). Для нерезидентов — 30% (ст. 224 НК РФ).

• Налоговая база: Рыночная стоимость полученного имущества на дату фактического получения (п. 1 ст. 214.7 НК РФ).
• Роль налогового агента: Организация-источник выплаты обязана рассчитать‚ удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
• Проблема удержания: Поскольку физическое лицо получает товар‚ а не деньги‚ у налогового агента нет денежных средств для удержания налога.
  • Организация должна удержать налог из иных денежных средств получателя (зарплата‚ другие выплаты).
  • Если иных средств нет‚ налоговый агент уведомляет налоговый орган и получателя о невозможности удержания (ст. 226 НК РФ). Физическое лицо само обязано уплатить налог до 15 июля следующего года.

Получатели — иностранные организации

Применяеться ставка 15% (общий случай) или сниженная по международному договору о избежании двойного налогообложения (часто 5%‚ 10% или 0% при выполнении условий «выгодоприобретателя» и удержания доли капитала). Налоговый агент — российская организация-источник выплаты; База — рыночная стоимость имущества.

Страховые взносы

Согласно ФЗ-212 «О взносах…»‚ объектом налогообложения взносами является вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Дивиденды (в т.ч. выплаченные имуществом) не подлежат облажению страховыми взносами ни для организации-источника‚ ни для получателей (физлиц или юрлиц)‚ так как они не связаны с трудовыми отношениями или оказанием услуг/выполнением работ (п. 1 ст. 20.1‚ п. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99‚ ПБУ 10/99‚ ФСБУ 26/2020)

Параллельно с налоговым учетом ведется бухгалтерский:

1. Списание имущества: Дт 75 (75.04 «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов») — Кт 41 / 43 / 01 / 58 и др. (по балансовой стоимости).
2. Признание дохода от реализации: Дт 75.04 — Кт 91.01 (по рыночной стоимости).
3. НДС: Дт 91.02, Кт 68 (расч. НДС) — исчислен по рыночной стоимости.
4. Финансовый результат: Разница между рыночной стоимостью и балансовой (минус НДС) отражается в 91 счете (прибыль/убыток от реализации).
5. Налог на прибыль: Разница между бухгалтерской и налоговой базой (например‚ из-за отличий в определении рыночной цены или себестоимости) дает временные разницы (СЧР/ОЧР) по ПБУ 18/02.

Риски и рекомендации

Особенности 2024–2026 гг. (Актуальные изменения)

• Прогрессивная шкала НДФЛ: С 2025 года для физлиц-резидентов введены ставки 13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22% в зависимости от совокупного дохода (ФЗ от № 389-ФЗ). Дивиденды в натуре суммируются с остальными доходами для определения применимой ставки.
• Повышение ставки налога на прибыль: С 2025 года базовая ставка — 25% (вместо 20%). Это увеличивает налоговую нагрузку на организацию-источник от признания дохода от реализации имущества.
• Крупный бизнес (доп. налог): Для организаций с доходом более 2 млрд руб. и прибылью более 1 млрд руб; введен дополнительный налог на прибыль (фактически ставка до 25% + доп. сбор)‚ что усиливает значение правильного учета себестоимости переданного имущества.
• Цифровые профили рисков (АСК НДС-2/Налог-3): Автоматизированный контроль сопоставляет выручку по НДС (реализация дивидендами) и доходы по налогу на прибыль. Расхождения вызовут запрос объяснений или выездную проверку.

Резюме: чек-лист перед выплатой

1. Проверить Устав на предмет разрешения выплаты имуществом.
2. Принять решение уполномоченным органом (ОСУ/Совет директоров/Общее собрание) с указанием конкретного имущества‚ его количества и получателей.
3. Определить рыночную стоимость имущества на дату решения (оценщиком или обоснованным расчетом).
4. Рассчитать НДС (20%/10% от рыночной стоимости) и обеспечить средства для его уплаты.
5. Рассчитать Налог на прибыль организации-источника (25% от разницы Рыночная стоимость – Себестоимость).
6. Для получателей-организаций: применить ставку 13% (или 0% по ст. 284 НК РФ) к рыночной стоимости‚ удержать как налоговый агент.
7. Для получателей-физлиц: рассчитать НДФЛ (прогрессивная шкала) к рыночной стоимости. Обеспечить удержание (получить деньги от физлица или удержать из других выплат). При невозможности — уведомить ФНС в срок до 1 февраля г.г. (форма уведомления утверждена Приказом ФНС).
8. Оформить первичные документы: Акт приема-передачи (ТОРГ-12/УПД)‚ Счет-фактура (для НДС)‚ Ведомость на выплату дивидендов.
9. Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете в отчетном периоде принятия решения.

Выплата дивидендов товаром (имуществом) легальна‚ но требует тщательной подготовки. Главные налоговые вызовы — это обязательное начисление НДС с рыночной стоимости (даже если денег нет)‚ признание дохода по налогу на прибыль у источника выплаты и сложность удержания НДФЛ у физических лиц. В условиях ставки налога на прибыль 25% и прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года‚ экономическая целесообразность такой схемы должна рассчитываться заранее с учетом всех налоговых издержек и административных рисков.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решения по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.