Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком статусе физическое лицо (ФЛ) оказывает услуги. Российское налоговое законодательство предусматривает несколько режимов, каждый из которых имеет свои ставки, порядок расчета и отчетности. Ниже мы подробно разберем все основные варианты: от трудового договора до статуса самозанятого и ИП.

Оказание услуг по трудовому договору (наемный работник)

Если физическое лицо оформлено в штат организации или ИП по трудовому договору (ТК РФ), оно выступает налоговым агентом за работодатель.

Ставки НДФЛ (прогрессивная шкала с 2021 года, актуальна на 2024–2026 гг.):

• 13% — на доходы до 5 млн руб. в год (базовая ставка для налоговых резидентов РФ).
• 15% — на часть дохода, превышающую 5 млн руб. в год.
• 18% — на часть дохода от 20 до 50 млн руб. в год (введена с 2025 года).
• 20% — на часть дохода свыше 50 млн руб. в год (с 2025 года).
• 22% — для налоговых нерезидентов (физлиц, пребывающих в РФ менее 183 дней за 12 месяцев), если не предусмотрено иное международными договорами.

Страховые взносы: Платит работодатель (около 30% начисленного оклада в ПФР, ФОМС, ФСС). Работник их не платит напрямую.

Гражданско-правовой договор (ГПХ) с организацией или ИП

Физическое лицо оказывает услуги по договору подряда, возмездного оказания услуг, авторскому заданию и т.д., не открывая ИП и не регистрируясь как самозанятое.

Налогообложение:

• НДФЛ 13% (резиденты) или 30% (нерезиденты) удерживает и платит заказчик (налоговый агент).
• С 2025 года прогрессивная шкала (15%, 18%, 20%) применяется и к доходам по ГПХ, если общий годовой доход физлица превышает пороги (5 / 20 / 50 млн руб.). Заказчик-уплатитель должен учитывать доходы, выплаченные именно ему, но физлицо само обязано декларировать общий доход, если имеет несколько заказчиков.

Страховые взносы:

Заказчик (организация или ИП) платит страховые взносы за исполнителя (около 30% от вознаграждения, в пределах базы МРОТ/максимальной базы ПФР). Исключение — договоры с физлицами, не являющимися ИП/самозанятыми, по определенным видам деятельности (например, авторские гонорары — взносы только в ПФР и ФОМС, без ВНС).

Отчетность физлица:

Если заказчик удержал налог — декларацию 3-НДФЛ сдавать не нужно (кроме случаев получения дохода от нескольких заказчиков с превышением порогов прогрессивной шкалы или желания получить социальные вычеты).

Статус «Самозанятый» (НПД — Налог на профессиональный доход)

Самый популярный режим для физлиц, оказывающих услуги без найма сотрудников. Доход ограничен 2,4 млн руб. в год.

Ставки налога (НПД):

• 4% — если услуги оказаны физическим лицам (B2C).
• 6% — если услуги оказаны организациям или ИП (B2B).

Особенности:

• Нет обязательных страховых взносов (можно платить добровольно за себя в ПФР для формирования пенсии/стажа).
• Отчетность не сдается — налог рассчитывается автоматически в приложении «Мой налог» на основе выставленных чеков.
• Налог платится ежемесячно до 25-го числа следующего месяца (для физлиц-самозанятых) или до 28-го (для ИП на НПД).
• Можно совмещать с основной работой по трудовому договору.

Ограничения:

• Нельзя нанимать сотрудников по трудовому договору (только ГПХ с физлицами-нерезидентами НПД в ограниченных случаях).
• Нельзя перепродавать чужие товары (только свои услуги/работы/товары своего производства).
• Нельзя оформлять кассовые чеки без онлайн-кассы (в приложении генерируется чек).

Индивидуальный предприниматель (ИП) — физическое лицо с особым статусом

Если физлицо регистрируется как ИП, оно выбирает налоговый режим. Ставки на 2024–2026 годы:

УСН (Упрощенная система налогообложения)

• УСН «Доходы» (6%): Налог = Доход × 6%. Можно уменьшить на 50% (до 3%) за счет уплаченных фиксированных страховых взносов за себя.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): Налог = (Доход – Расходы) × 15%. Мин. налог 1% от дохода.
• Повышенные ставки (с 2025 г.): Если доход > 200 млн руб. или персонал > 5 чел., ставки растут до 8% / 20% соответственно (с коэф. дефлятора).

Патентная система налогообложения (ПСН)

• Доступна для определенных видов деятельности (услуги быту, такси, обучение, ремонт и др.).
• Стоимость патента = Потенциальный доход × 6% (за месяц) × Код региона × Код вида деятельности.
• Оплачивается за весь срок действия (1–12 мес.) или по частям (1/3 при получении, 2/3 — через месяц).
• Ограничение дохода: 60 млн руб. в год.
• Страховые взносы за себя платит отдельно (фиксированные). За сотрудников — по общему порядку.

АУСН (Автоматизированная УСН) — с 2023 года

• Для малых предприятий и ИП (доход до 200 млн руб., персонал до 5 чел.).
• Ставка «Доходы»: 8% (без уменьшения на взносы).
• Ставка «Доходы минус расходы»: 20%.
• Налог считает ФНС автоматически по данным онлайн-кассы и банковского счета. Декларацию не сдают.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Только для ИП, производящих/реализующих сельхозпродукцию (доля дохода ≥ 70%). Ставка 6% от (Доход – Расходы).

ОСНО (Общая система), по умолчанию или при превышении лимитов

• НДФЛ: Прогрессивная шкала (13–22%) с чистого дохода (Доход – Профессиональные вычеты/Расходы 20% или документированные).
• НДС: 20% (10% / 0% для льготных операций). Уплата: НДС с продаж – НДС к вычету.
• Сложный учет, декларации по НДФЛ (раз в год) и НДС (квартально).

Страховые взносы ИП (обязательные, фиксированные на 2024 год):

• Пенсионный фонд (ПФР): 49 500 руб. (если доход ≤ 300 тыс. руб.) или + 1% от суммы сверх 300 тыс. руб. (макс. 277 571 руб. в 2024 г.).
• ФОМС (ОМС + ДОМС): 11 205 руб. (если доход ≤ 300 тыс. руб.) или + 1% от суммы сверх 300 тыс. руб.

Разовый доход / Наемный труд без оформления (нерегулярные услуги)

Если физлицо оказало услугу разово (например, помогло соседу за деньги, консультировало знакомого) и не оформило никакой статус:

• Доход облагается НДФЛ 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты).
• Физлицо самостоятельно подает декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля след. года и платит налог до 15 июля.
• Страховые взносы не платятся (стаж не зачисляется).
• Риск: Если налоговая инспекция квалифицирует это как скрытую предпринимательскую деятельность — штрафы (ст. 116 НК РФ: 500–2000 руб. или 10–20% от дохода) и доначисление налогов по ИП/самозанятости в ретроспективе.

Сводная таблица сравнения режимов для физлиц (услуги B2B / B2C)

Важные нюансы 2024–2026 годов

Прогрессивная шкала НДФЛ (для физлиц не на НПД/УСН/Патенте)

С 2025 года введены новые ступени налогообложения совокупного дохода физлица (зарплата + ГПХ + дивиденды + проценты по вкладам сверх лимита + доход ИП на ОСНО и т.д.):

1. До 5 млн руб. — 13%.
2. 5 – 20 млн руб. — 15%.
3. 20 – 50 млн руб. — 18%.
4. Свыше 50 млн руб., 20%.

Примечание: Для ИП на УСН/ПСН/АУСН/НПД налог на доход (НДФЛ) не платится, платится специальный режим. Прогрессивка касается только доходов, облагаемых НДФЛ (ОСНО, ГПХ без статуса, зарплата).

Переход с НПД на ИП (и обратно)

• Если доход самозанятого превысил 2,4 млн руб. — статус теряется автоматически с 1-го дня следующего месяца. Приходится регистрировать ИП (обычно на УСН или АУСН) в течение 20 дней.
• ИП может перейти на НПД в любое время (если доход за пред. год < 2,4 млн и персонал = 0), уведомив ФНС через приложение.

Профессиональный вычет для физлиц по ГПХ

Физлицо, получающее доход по ГПХ (не ИП, не самозанятое), имеет право уменьшить налоговую базу НДФЛ на 20% от дохода (стандартный профессиональный вычет) или на фактические документированные расходы (при наличии чеков/договоров). Для этого нужно подать 3-НДФЛ и справку 2-НДФЛ от заказчика.

Что выбрать? Алгоритм принятия решения

1. Доход до 2,4 млн руб./год, нет сотрудников, услуги простые (фриланс, бытовые услуги, консалтинг) → Самозанятость (НПД). Минимальная бюрократия, низкая ставка (4/6%), нет фиксированных взносов.
2. Доход 2,4 – 60 млн руб., вид деятельности в реестре ПСН (услуги быту, такси, обучение, ремонт) → ИП на Патенте (ПСН). Фиксированная стоимость патента часто выгоднее 6% УСН при высокой марже. Но платить взносы за себя обязательно.
3. Доход 2,4 – 200 млн руб., нужны сотрудники, сложные услуги B2B → ИП на УСН 6% (или АУСН 8%). УСН 6% позволяет уменьшить налог на взносы (эффективная ставка ~3-4%). АУСН 8% проще (нет декларации), но без уменьшения на взносы.
4. Работаете только с 1-2 компаниями постоянно, не хотите открывать ИП → ГПХ договор. Заказчик платит за вас налоги и взносы. Но вы зависите от заказчика, нет стажа (если заказчик не платит взносы в ПФР за вас полностью), риск переквалификации в трудовые отношения.
5. Хотите социальный пакет, оплачиваемый отпуск, больничный, стаж → Трудовой договор. Налоги и взносы платит работодатель.

Для физического лица, оказывающего услуги в 2024–2026 годах, оптимальный выбор — это баланс между размером дохода, желанием вести учет/сдавать отчетность, необходимостью нанимать помощников и планированием пенсионного стажа.

Самозанятость (НПД) остается безусловным лидером для входа в легальный бизнес и малых доходов. ИП на УСН/Патенте — стандарт для масштабирования. ГПХ удобен для разовых проектов с крупными заказчиками, готовыми быть налоговыми агентами.

Перед выбором режима рекомендуется проконсультироваться с бухгалтером или налоговым консультантом с учетом специфики вашей деятельности и региона (региональные льготы по УСН/ПСН могут снизить ставки до 0-1%).

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 214.7, 346.12–346.51, 420–425), Федерального закона № 422-ФЗ, изменений 2024–2025 гг. (ФЗ-389, ФЗ-172 и др.). Данные актуальны на октябрь 2026 года.