Деятельность финансового управляющего (ФУ) в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от № 127-ФЗ «Об несостоятельности (банкротстве)». С налоговой точки зрения финансовый управляющий — это практически всегда индивидуальный предприниматель (ИП)‚ поскольку включение в реестр финансовых управляющих и получение допуска к осуществлению деятельности возможно только при наличии статуса ИП (ст. 20.29 Закона № 127-ФЗ).

Ниже подробно рассматриваются налоговые режимы‚ доступные ФУ‚ порядок расчета и уплаты налогов‚ а также страховых взносов.

Выбор налогового режима

Финансовый управляющий‚ как и любой ИП‚ может выбрать один из специальных налоговых режимов или работать на общем (ОСНО). Наиболее распространенными являются:

• УСН «Доходы» (6%), самый популярный вариант из-за простоты учета.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%) — выгодно при существенных документированных расходах (аренда офиса‚ штат сотрудников‚ дорогая ответственность).
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН), новый режим с 2023 года для ИП без наемных работников (доход до 60 млн руб. в год).
• Патентная система налогообложения (ПСН) — применяется редко‚ так как вид деятельности «Управление имуществом в процедуре банкротства» не всегда входит в перечень возможных видов для ПСН в конкретном субъекте РФ.

УСН «Доходы» (6%) — классический вариант

Объект налогообложения и ставка

Налоговая база, все полученные денежные средства (вознаграждение по делам о банкротстве‚ возмещение расходов‚ оплата услуг по внешнему управлению и т.д.). Ставка — 6%.

Уменьшение налога за счет страховых взносов

ИП на УСН «Доходы» имеет право уменьшить исчисляемый налог на сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (за ОПС и ОМС) и взносов за наемных сотрудников (если есть).

• Без наемных работников: налог можно уменьшить на 100% уплаченных фиксированных взносов.
• С наемными работниками: налог уменьшается не более чем на 50% (с учетом взносов за сотрудников).

Сроки уплаты

1. Авансовые платежи: к 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев).

Пример расчета за квартал

Дано: Получено вознаграждение 500 000 руб. Уплачены фиксированные взносы за себя за квартал — 12 000 руб. Наемных работников нет.

• Налог исчисленный: 500 000 × 6% = 30 000 руб.
• Уменьшаем на взносы: 30 000 – 12 000 = 18 000 руб. к уплате в бюджет.

УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Выгоден‚ если расходы составляют более 60% от доходов. К расходам относятся только те‚ что перечислены в ст. 346.16 НК РФ и фактически произведены (оплачены).

Типичные расходы ФУ:

• Аренда офиса‚ коммунальные услуги.
• Зарплата и взносы за помощников/секретарей (если штат оформлен).
• Страховка ответственности ФУ (обязательна по закону).
• Расходы на публикации в ЕФРСБ‚ «Коммерсанте»‚ почтовые рассылки кредиторам.
• Путевые расходы (по служебным командировкам).
• Амортизация имущества (если на балансе ИП).

Минимальный налог

Даже если расходы превысили доходы (убыток)‚ необходимо уплатить минимальный налог, 1% от доходов. Он зачитывается в счет налога по итогам года.

АУСН (Автоматизированная УСН), режим «Мой налог» для ИП

С 2023 года доступен ИП без наемных работников с доходом до 60 млн руб. в год.

• Ставка: 6% (объект «Доходы») или 15% («Доходы минус расходы»).
• Учет: ведется автоматически в приложении «Мой налог» (данные приходят от банка/эквайринга).
• Декларация: не сдается.
• Оплата: единым платежом раз в месяц (к 28-го числа следующего месяца) через ЕНП (единый налоговый платеж).
• Взносы: фиксированные платят отдельно (не уменьшают налог автоматически‚ но можно зачесть переплату).

Для ФУ‚ работающего один и не имеющего сложных расходов‚ АУСН 6% — максимально удобный вариант.

Страховые взносы за себя (Фиксированные платежи)

Независимо от налогового режима и наличия доходов‚ ИП-ФУ обязан платить фиксированные взносы за себя в Пенсионный фонд (СФР) и фонд ОМС.

Ставки на 2024 год (актуально для периода):

• Пенсионное страхование (ОПС): 50 798‚88 руб. в год (4 233‚24 руб. в месяц).
• Медицинское страхование (ОМС): 11 206‚08 руб. в год (933‚84 руб. в месяц).

Дополнительный взнос 1% «на пенсию»

Если годовой доход ИП превышает 300 000 руб.‚ к фиксированной сумме добавляется 1% от суммы дохода‚ превышающей 300 000 руб. (но не более 277 571‚52 руб. в 2024 г.). Уплачивается раз в год до 1 июля следующего года.

Сроки уплаты фиксированных взносов:

• Можно платить равными частями ежеквартально‚ ежемесячно или единовременно до 31 декабря текущего года.
• Для уменьшения налога УСН за конкретный период взносы должны быть уплачены в этом же периоде (к 31 марта за 1 кв.‚ к 30 июня за полугодие и т.д.).

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц)

Сам ИП на УСН/АУСН/ПСН не платит НДФЛ со своего дохода (вознаграждения ФУ)‚ так как он заменяется единым налогом.

Исключения (платит НДФЛ 13%/15%/30%):

• Доходы от продажи имущества (если владение менее минимального срока).
• Дивиденды (если ИП является учредителем другой организации).
• Проценты по вкладам (превышающие не лимит).
• Вознаграждения‚ полученные не как ИП (например‚ если ФУ случайно получил деньги на личную карту без оформления ИП, но это нарушение закона № 127-ФЗ).

НДС (Налог на добавленную стоимость)

Общая правило: услуги финансового управляющего по управлению имуществом должника в процедуре банкротства освобождены от НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ — услуги по управлению имуществом).

Нюансы:

• Если ФУ реализует имущество должника (продает на торгах) — это реализация от имени должника. НДС платит должник (если он плательщик НДС)‚ ФУ лишь формирует счета-фактуры от имени должника.
• Если ФУ оказывает консультационные услуги третьим лицам (не по делу о банкротстве) — это облагаемая НДС операция (при доходе свыше 2 млн руб. за 3 мес. — обязательная регистрация плательщика НДС).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все налоги‚ взносы‚ пени‚ штрафы перечисляются единым платежом по единым реквизитам (БИК 044525225‚ КБК 1###10000510‚ счет казначейства 03100643000000018500).

• Платеж зачисляется на ЕНС.
• Налоговая сама распределяет деньги по налогам в порядке очередности (НК РФ ст. 78).
• Для уменьшения УСН взносами нужно просто перечислить деньги на ЕНС до дедлайна по налогу и иметь положительное сальдо по взносам (КБК 1###10000510). Отдельного уведомления не требуется.

Отчетность

Отчетность по страховым взносам (РСВ) сдается ИП‚ имеющим наемных работников. ИП без сотрудников РСВ не сдают (информация формируется ПФР/СФР на основании платежей).

Особенности учета доходов ФУ

Доходом ФУ признаются все денежные средства‚ полученные по делу о банкротстве:

1. Вознаграждение за управление процедурой (утверждается кредиторами/судом).
2. Возмещение расходов (госпошлины‚ публикации‚ почта‚ оценщики‚ охрана имущества). Важно: на УСН «Доходы» возмещение расходов — это доход‚ налог платится с полной суммы. На «Доходы минус расходы» эти траты можно списать в расходы (при наличии чеков/договоров/актов).
3. Проценты за пользование чужими деньгами (если ФУ задержал возврат денег кредиторам).

Резюме: что выбрать финансовому управляющему?

1. Работаете один‚ доходы стабильны‚ расходов мало (нет офиса/штата): АУСН 6% (максимальная автоматизация) или классическая УСН 6% (если хотите уменьшать налог взносами по своему выбору в течение года).
2. Есть офис‚ помощники‚ высокая страховка ответственности‚ большие расходы на публикации/почту: считаем соотношение расходов/доходов. Если расходы > 60% — УСН 15% («Доходы минус расходы»).
3. Планируете нанимать сотрудников: только классическая УСН (6% или 15%) или ОСНО. АУСН и ПСН с наемным персоналом несовместимы.

Правильный выбор режима и своевременная оплата ЕНП позволяют финансовому управляющему избежать штрафов (ст. 119‚ 122 НК РФ) и пени‚ а также легально минимизировать нагрузку на бизнес.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется (ставки взносов‚ лимиты АУСН‚ порядок ЕНП). Перед принятием решений рекомендуется сверить актуальные нормы НК РФ на дату расчетного периода или проконсультироваться с профессиональным бухгалтером.