Организация может выступать не только плательщиком налога на прибыль, но и налоговым агентом — то есть лицом, которое исчисляет, удерживает у налогоплательщика и перечисляет налог в бюджет. Чаще всего такая обязанность возникает при выплате доходов иностранным организациям, а также при выплате дивидендов российским компаниям. Рассмотрим подробно, кто признается налоговым агентом, какие обязанности он несет и какими проводками отражаются операции в учете.

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

В соответствии со статьями 286, 309 и 310 Налогового кодекса РФ налоговым агентом по налогу на прибыль признается организация, которая:

• выплачивает дивиденды российским или иностранным организациям;
• выплачивает доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ (арендная плата, роялти, проценты, доходы от продажи недвижимости и др.);
• выплачивает доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Основные обязанности налогового агента

1. Исчислить налог при каждой выплате дохода (по ставкам 13%, 15%, 20% в зависимости от вида дохода и получателя).
2. Удержать налог из суммы дохода, выплачиваемого налогоплательщику.
3. Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (по дивидендам, в особые сроки).
4. Представить налоговый расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (в составе декларации по налогу на прибыль — подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 по дивидендам, либо отдельный расчет по иностранным организациям).

Ставки налога, удерживаемого агентом

• 13% — дивиденды, выплачиваемые российским организациям;
• 15% — дивиденды иностранным организациям (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения);
• 20% — иные доходы иностранных организаций (аренда, роялти, услуги и т.п.);
• 10% — доходы от международных перевозок;
• 0% — при соблюдении условий ст. 284 НК РФ (например, стратегическая доля участия не менее 50% в течение 365 дней).

Проводки в бухгалтерском учете налогового агента

Удержание налога при выплате дивидендов

Типовые проводки:

• Дт 84 Кт 75-2 (70) — начислены дивиденды учредителю;
• Дт 75-2 (70) Кт 68.42 «Налог на прибыль» — удержан налог на прибыль с дивидендов;
• Дт 75-2 (70) Кт 51 (50), выплачены дивиденды за минусом удержанного налога;
• Дт 68.42 Кт 51 — перечислен удержанный налог в бюджет.

Пример: организация начислила дивиденды российскому учредителю в размере 1 000 000 руб; Налог по ставке 13% — 130 000 руб. На руки выплачено 870 000 руб.

Удержание налога при выплате дохода иностранной организации

Например, при выплате арендной платы иностранному лицу:

• Дт 20 (26, 44) Кт 60 (76) — начислена арендная плата по договору;
• Дт 60 (76) Кт 68.42 — удержан налог на прибыль с дохода иностранной организации;
• Дт 60 (76) Кт 52 (51) — перечислен доход иностранной организации за вычетом налога;
• Дт 68.42 Кт 51 — уплачен налог в бюджет (в срок не позднее следующего дня после выплаты дохода).

Пример: начислена арендная плата иностранной компании, 500 000 руб. Удержан налог 20% — 100 000 руб. Перечислено контрагенту 400 000 руб.

Если налог уплачивается «за счет собственных средств»

Если по договору иностранная организация должна получить доход в полном объеме, а налог уплачивается агентом за свой счет, сумма налога не признается расходом в налоговом учете (п. 4 ст. 270 НК РФ):

• Дт 91-2 Кт 68.42 — начислен налог за счет собственных средств агента;
• Дт 68.42 Кт 51 — налог перечислен в бюджет.

Особенности налогового учета

• Налоговая база определяется на дату выплаты дохода, налог исчисляется при каждой выплате.
• Для доходов в иностранной валюте пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату выплаты.
• Если иностранная организация подтвердит постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения, и фактическое право на доход, возможно применение пониженной ставки или освобождение от удержания налога.
• Налоговый агент вправе не удерживать налог, если доход не облагается в РФ в соответствии с международным договором (при наличии подтверждающих документов).

Отчетность налогового агента

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов представляется в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), а по итогам года — не позднее 28 марта. Если организация одновременно является плательщиком налога на прибыль, расчет по дивидендам включается в состав общей декларации (лист 03, подраздел 1.3 раздела 1). На титульном листе указывается код по месту учета: 213 — для крупнейших налогоплательщиков, 214 — для остальных российских организаций.

Ответственность налогового агента

За неудержание или неперечисление налога агенту грозит штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ), а также пени за каждый день просрочки. Кроме того, налоговые органы вправе взыскать неуплаченную сумму налога.

Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль требует внимательности: важно правильно определить ставку, своевременно удержать и перечислить налог, корректно отразить операции проводками и сдать отчетность. Ошибки в этой области приводят к штрафам и пеням, поэтому при выплате доходов иностранным контрагентам и дивидендов рекомендуется тщательно проверять условия договоров и нормы международных соглашений.