Налоговый агент — это организация или индивидуальный предприниматель, которые выплачивают доход физическому лицу и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В данной статье подробно рассмотрим, как налоговый агент исполняет свои обязанности, какие сроки и правила установлены законодательством, а также что происходит, если удержать налог не удалось.
Кто является налоговым агентом
Согласно главе 23 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами по НДФЛ признаются:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,
от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход. Чаще всего роль налогового агента выполняет работодатель, выплачивающий заработную плату сотрудникам.
Обязанности налогового агента
Налоговый агент обязан:
- Исчислить НДФЛ с доходов физического лица по установленным ставкам (13%, 15% и др. в зависимости от вида и размера дохода).
- Удержать налог непосредственно при выплате дохода. Удержание производится за счёт средств самого налогоплательщика, перечислять налог за счёт собственных средств агента запрещено.
- Перечислить удержанный налог в бюджет в установленные сроки.
- Вести учёт выплаченных доходов и удержанных сумм налога.
- Представлять отчётность — расчёт 6-НДФЛ и справки о доходах физических лиц.
Сроки перечисления НДФЛ
С 2023 года в России действует система единого налогового платежа (ЕНП). НДФЛ, удержанный налоговым агентом, перечисляется в бюджет в следующие сроки:
- налог, удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 28-го числа текущего месяца;
- налог, удержанный за период с 23-го по последнее число месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца;
- налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Уведомление об исчисленных суммах налога подаётся в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты.
Если налог удержать невозможно
На практике встречаются ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ. Например, доход выплачен в натуральной форме (приз, подарок, продукция), а денежных выплат физическому лицу в течение года не производилось.
В этом случае налоговый агент обязан не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица. Это делается путём представления справки о доходах с соответствующим признаком.
После получения таких сведений обязанность по уплате налога переходит к самому физическому лицу. Налоговый орган направляет гражданину уведомление, и НДФЛ уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода. Подавать декларацию 3-НДФЛ в этом случае не требуется.
Ответственность налогового агента
За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ответственность:
- Штраф по ст. 123 НК РФ — 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, за неправомерное неудержание или неперечисление налога;
- Пени — за каждый календарный день просрочки перечисления налога;
- Штраф по ст. 126.1 НК РФ, 500 рублей за каждый документ с недостоверными сведениями, представленный налоговым агентом.
От штрафа агент может быть освобождён, если своевременно представил корректный расчёт, перечислил недостающую сумму налога и пени до того, как узнал о назначении выездной проверки.
Налоговый агент играет ключевую роль в системе администрирования НДФЛ: именно он рассчитывает, удерживает и перечисляет налог с доходов физических лиц. Соблюдение сроков уплаты, корректное ведение учёта и своевременная сдача отчётности позволяют избежать штрафов и пеней. Если же удержать налог невозможно, агент обязан уведомить налоговый орган — тогда обязанность по уплате переходит к самому получателю дохода.