Понятие «налоговый агент», одно из ключевых в российской налоговой системе. Именно на налоговых агентов законодательство возлагает обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги за налогоплательщиков. В этой статье подробно разберём, как налоговым агентом исчисляется налог, какие нормы Налогового кодекса РФ это регулируют, и ответим на распространённые вопросы.
Кто такой налоговый агент
Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по:
- исчислению налога;
- удержанию налога у налогоплательщика;
- перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации.
К налоговым агентам, в частности, относятся:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Как исчисляется налог налоговым агентом по НДФЛ
Основные правила закреплены в статье 226 НК РФ «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами».
Общий порядок исчисления
Российские организации, ИП, нотариусы и адвокаты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. При этом действуют следующие принципы:
- Исчисление производится нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца.
- Учитываются ранее удержанные суммы, исчисление производится с зачётом ранее удержанных сумм налога.
- Не учитываются доходы от других налоговых агентов, исчисление суммы налога производится без учёта доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных ими сумм налога.
- По разным ставкам — отдельный расчёт: сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода.
Пример исчисления
Работнику начислена заработная плата 100 000 рублей в месяц. Налоговый агент (работодатель) исчисляет НДФЛ по ставке 13%:
100 000 × 13% = 13 000 рублей, сумма налога, которую агент удерживает при выплате дохода и перечисляет в бюджет. На руки работник получает 87 000 рублей.
Особенности исчисления налога по отдельным видам доходов
Доходы по ценным бумагам
Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу налогоплательщика.
Операции с цифровыми финансовыми активами
Особенности исчисления и уплаты налога при операциях с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами регулируются статьёй 226.2 НК РФ.
НДС налоговых агентов
Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами предусмотрены статьёй 161 НК РФ. Исчисление суммы налога производится налоговым агентом при оплате товаров (работ, услуг), то есть в момент их оплаты; Это касается, например, приобретения товаров у иностранных лиц, не состоящих на учёте в российских налоговых органах, или аренды государственного имущества.
Налог на прибыль иностранных организаций
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанным в НК РФ, при каждой выплате.
Что делать, если удержать налог невозможно
Если налоговый агент не может удержать налог (например, доход выплачен в натуральной форме), он обязан уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщика. Срок подачи такого уведомления, не позднее одного месяца со дня, когда стало очевидно, что удержание невозможно (ст. 24 НК РФ). В этом случае обязанность по уплате налога переходит к самому налогоплательщику.
Ответственность налогового агента
За неисполнение обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога предусмотрена ответственность:
- штраф по статье 123 НК РФ — 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению;
- пени за несвоевременное перечисление налога;
- в отдельных случаях — административная и уголовная ответственность должностных лиц.
Краткие ответы на частые вопросы
Кто исчисляет налог — налогоплательщик или налоговый агент?
По доходам, выплачиваемым налоговым агентом (зарплата, дивиденды и др.), налог исчисляется именно налоговым агентом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм, уже удержанных налоговыми агентами при выплате дохода.
Учитываются ли доходы от других агентов?
Нет. Каждый налоговый агент исчисляет налог только по тем доходам, которые выплачивает сам.
Когда перечислять удержанный налог?
По общему правилу НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (для больничных и отпускных — не позднее последнего числа месяца выплаты).
Исчисление налога налоговым агентом — это строго регламентированная процедура, закреплённая прежде всего в статьях 24, 161, 226 и 226.2 НК РФ. Налоговый агент обязан правильно определить налоговую базу, применить соответствующую ставку, удержать налог при фактической выплате дохода и своевременно перечислить его в бюджет. Соблюдение этих требований позволяет избежать штрафов, пеней и претензий со стороны налоговых органов.