Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из основных налогов в Российской Федерации. Понимание структуры налогового периода‚ правил исчисления базы и сроков уплаты критически важно для налоговых агентов (работодателей) и налогоплательщиков‚ самостоятельно отчитывающихся перед ФНС. В статье подробно разбираем ключевые аспекты с учетом изменений‚ вступивших в силу в 2023–2024 годах и актуальных на 2025–2026 годы.

Налоговый период по НДФЛ: суть и нормативная база

Согласно статье 55 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ налоговый период — это календарный год или иной период времени‚ по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога‚ подлежащая уплате.

Налоговый период для налоговых агентов и налогоплательщиков

• Для налоговых агентов (работодателей): Налоговым периодом является календарный год (с 1 января по 31 декабря). Именно за календарный год формируется итоговая налоговая база‚ по которой сдается расчет по форме 6-НДФЛ.
• Для налогоплательщиков (физических лиц)‚ подающих декларацию 3-НДФЛ самостоятельно: Налоговым периодом также является календарный год.

Важно не путать налоговый период с отчетным периодом. Отчетные периоды устанавливаются для отдельных налогов специально (ст. 55 НК РФ). Для НДФЛ отчетными периодами являются:

1. Первый квартал (январь — март);
2. Полгода (январь — июнь);
3. Девять месяцев (январь, сентябрь);
4. Календарный год (январь — декабрь) — совпадает с налоговым периодом.

Изменения в структуре периодов с 2023 года (ФЗ от № 263-ФЗ)

Ранее (до 2023 года) месяц не был отчетным периодом. С 2023 года введено понятие налогового периода внутри месяца для целей уплаты налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Каждый календарный месяц делится на два налоговых периода:

• 1-й период: с 1 по 22 число текущего месяца;
• 2-й период: с 23 числа текущего месяца по конец месяца.

Это деление касается исключительно сроков уплаты удержанного налога в бюджет‚ но не срока сдачи отчетности (расчета 6-НДФЛ сдается раз в год).

Порядок исчисления НДФЛ

Процедура исчисления зависит от статуса лица (резидент/нерезидент) и источника дохода.

Определение налоговой базы (ст. 210‚ 211‚ 212‚ 214 НК РФ)

Налоговая база определяется как сумма доходов‚ полученных налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году)‚ за вычетом налоговых вычетов (стандартных‚ социальных‚ имущественных‚ инвестиционных‚ профессиональных).

Основные ставки налога (ст. 224 НК РФ):

• 13% — для налоговых резидентов РФ (до 5 млн руб. в год по совокупности доходов‚ облагаемых по этой ставке);
• 15% — для налоговых резидентов РФ на сумму совокупного годового дохода‚ превышающую 5 млн руб. (прогрессивная шкала);
• 30%, для нерезидентов РФ (исключения: доходы высококвалифицированных специалистов‚ патентные доходы — 13%);
• Специальные ставки (9%‚ 35% и др.), для отдельных видов доходов (дивиденды‚ выигрыши в рекламных акциях‚ проценты по вкладам сверх ненормируемой базы и т.д.).

Порядок исчисления налоговым агентом (работодателем)

Налоговый агент обязан исчислять НДФЛ отдельно с каждого выплаченного дохода (аванс‚ зарплата‚ больничный‚ отпускные‚ премии‚ материальная помощь сверх 4000 руб. и т.д.) в момент фактической выплаты денежных средств (ст. 226 НК РФ).

Алгоритм исчисления за выплату:

1. Определить сумму дохода‚ подлежащего выплате.
2. Применить налоговые вычеты‚ предоставляемые агенту (стандартные на детей, по заявлению сотрудника‚ профессиональные — если доходы не превышают лимиты).
3. Определить налоговую базу по данной выплате.
4. Применить соответствующую ставку (13%‚ 15%‚ 30% и др.).
5. Удержать рассчитанную сумму НДФЛ из дохода сотрудника.

Особенности исчисления по прогрессивной шкале (15%)

С 2021 года введен порядок учета накопленного дохода за год. Налоговый агент отслеживает совокупный доход сотрудника с начала года. Как только накопленная сумма доходов‚ облагаемых по ставке 13%‚ превышает 5 млн руб.‚ с последующих выплат в текущем году налог исчисляется по ставке 15% (на превышающую часть).

Самостоятельное исчисление (Декларация 3-НДФЛ)

Физические лица‚ получившие доходы‚ с которых налог не удержан агентом (продажа имущества‚ доходы от фриланса/ИП на НПД/УСН «Доходы»‚ доходы от зарубежных источников‚ выигрыши в лотереях и т.д.)‚ исчисляют налог самостоятельно по итогам календарного года на основании декларации 3-НДФЛ.

Порядок уплаты НДФЛ: сроки и процедура (2024–2026 гг.)

Это самый динамично меняющийся блок. Ключевое изменение: переход на Единый налоговый счет (ЕНС) и уплата по уведомлениям.

Общие правила уплаты налоговым агентом (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Налоговый агент обязан перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее рабочего дня‚ следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.

В связи с делением месяца на два налоговых периода (1–22 и 23–конца месяца)‚ формируется следующий график уплаты за 2024–2026 годы:

Уведомление об исчисленных суммах налогов

С 2023 года уплата НДФЛ с доходов сотрудников производится на основании Уведомления об исчисленных суммах налогов (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/649).

• Срок сдачи уведомления: не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за месяцем‚ в котором были выплачены доходы (для обоих внутримесячных периодов сдается одно уведомление за месяц).
• Исключение (декабрь): Уведомление за декабрь (период 23–31 декабря) сдается до 31 января следующего года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
• Форма: Утвержденная Приказом ФНС № ЕД-7-11/649 (ред. от ). Сдается электронным способом через ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Важный нюанс: Если налоговый агент подает уведомление раньше срока уплаты (например‚ за период 1–22 июля уведомление подано 27 июня)‚ налоговый орган зачтет средства с ЕНС в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ при наступлении срока (25 июля). Это позволяет избежать пени при технических задержках перевода средств.

Уплата НДФЛ по доходам‚ выплаченным в декабре (Годовой расчет)

Суммы НДФЛ‚ удержанные с доходов‚ выплаченных в декабре (включая период 23–31 декабря)‚ должны быть перечислены в бюджет не позднее 25 января следующего года. Уведомление за этот период сдается до 31 января.

Сроки уплаты для налогоплательщиков (самозаявление — 3-НДФЛ)

• Сдача декларации 3-НДФЛ: до 30 апреля года‚ следующего за налоговым периодом.
• Уплата налога: до 15 июля года‚ следующего за налоговым периодом.
• С 2024 года уплата также производится через ЕНС (УПД/УПП) на основании сданной декларации или уведомления от ФНС (для налогов на имущество/транспорт/землю — до 1 декабря‚ по НДФЛ из 3-НДФЛ — до 15 июля).

Отчетность по НДФЛ: Расчет 6-НДФЛ

Несмотря на ежемесячную уплату и уведомления‚ основной отчетностью налогового агента остается Расчет по форме 6-НДФЛ.

• Срок сдачи: ежегодно до 25 февраля года‚ следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
• Периодичность: раз в год (квартальные сдачи отменены с 2023 года для большинства организаций).
• Структура: Расчет содержит сведения по каждому налогоплательщику: суммы доходов‚ вычетов‚ исчисленного‚ удержанного и перечисленного налога за календарный год.

Особенности 2025–2026 годов: на что обратить внимание

1. Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: Все платежи НДФЛ (как агентом‚ так и лично) идут через ЕНС. Критически важно следить за положительным сальдо ЕНС к датам уплаты (25-е число и 5-е число).
2. Коды налоговых периодов в уведомлении: В уведомлении за месяц указываются коды периодов:
   • Код 31 — за период с 1 по 22 число;
   • Код 32, за период с 23 по конец месяца.
3. Прогрессивная шкала (15%): Порог 5 млн руб. считается по накоплению с начала календарного года. В 2025–2026 годах порог не индексируется.
4. Налог на проценты по вкладам: Исчисляется ФНС автоматически на основании данных банков. Налогоплательщик получает уведомление к 1 декабря‚ платит до 1 декабря. Работодатель (агент) здесь не участвует.
5. Цифровой рубль: С 2025 года возможны выплаты зарплаты в цифровых рублях. Порядок удержания НДФЛ остается прежним (момент выплаты = момент перевода прав на цифровые рубли).

Ответственность за нарушения

Чек-лист для налогового агента (работодателя) на месяц

1. 1–22 число: Выплатили аванс/зарплату → Удержали НДФЛ → Перечислили в бюджет через ЕНС до 25-го числа текущего месяца.
2. 23 число – конец месяца: Выплатили зарплату/премии → Удержали НДФЛ → Перечислили в бюджет через ЕНС до 5-го числа следующего месяца.
3. До 25-го числа следующего месяца: Сдали Уведомление об исчисленных суммах за прошедший месяц (оба периода: коды 31 и 32).
4. Ежегодно до 25 февраля: Сдали Расчет 6-НДФЛ за прошедший календарный год.
5. Постоянно: Мониторить сальдо ЕНС‚ своевременно пополнять счет‚ проверять корректность КБК (1###11000110 — НДФЛ с доходов резидентов/нерезидентов).

С 2023 года система администрирования НДФЛ кардинально изменилась: ушел квартальный расчет 6-НДФЛ‚ появились внутримесячные периоды уплаты (1–22‚ 23–конца месяца) и обязательное Уведомление об исчисленных суммах. Главный принцип сейчас — «Уплатил на следующий день после выплаты‚ отчитался уведомлением до 25-го числа следующего месяца». Строгое соблюдение календаря платежей и своевременная подача уведомлений позволяют избежать начисления пени и штрафов‚ а также гарантируют корректное формирование сальдо ЕНС.

Данная статья носит информационный характер. Для применения в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальной редакции НК РФ‚ приказам ФНС и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/юристами.