Согласно статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал (три календарных месяца). Это базовое правило, установленное пунктом 1 указанной статьи.

Понимание этого понятия критически важно для правильного исчисления налога, своевременной сдачи деклараций и уплаты платежей в бюджет. В данной статье подробно разберем правовую природу налогового периода, его отличие от отчетного периода, а также особенности применения в 2024–2026 годах с учетом последних законодательных изменений.

Правовая основа: Статья 163 НК РФ

Первичный источник права, Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Статья 163 «Налоговый период» гласит:

Пункт 1: Налоговым периодом является квартал.

Пункт 2: В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым периодом может устанавливаться месяц.

Таким образом, законодатель выделяет два типа налоговых периодов по НДС:

• Общий (базовый) — календарный квартал (I квартал: янв–мар; II квартал: апр–июн; III квартал: июл–сен; IV квартал: окт–дек).
• Исключительный — календарный месяц (для специфических категорий плательщиков или операций).

Когда налоговым периодом является месяц? (Пункт 2 ст. 163 НК РФ)

Месячный налоговый период устанавливается для следующих категорий плательщиков и операций:

1. Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие деятельность по производству и (или) реализации подакцизных товаров (кроме реализации подакцизных товаров, произведенных из сырья, полученного в порядке, предусмотренном ст. 191 НК РФ, и подакцизных товаров, отпускаемых при осуществлении деятельности по производству подакцизных товаров из сырья, полученного в указанном порядке).
2. Организации и ИП, осуществляющие розничную продажу подакцизных товаров (в порядке, установленном ст. 191 НК РФ).
3. Налоговые агенты — российские организации и ИП, обязанные исчислять и удерживать налог при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями/ИП, не имеющими постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).
4. Организации — участники консорциумов (простых товариществ), созданных на основании соглашения о совместной деятельности (для исчисления НДС по операциям консорциума).
5. Организации и ИП, осуществляющие ввоз товаров на территорию РФ (в таможенном органе при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС), в части налога, исчисляемого таможенными органами.
6. Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы (например, АУСН, НПД), если они добровольно регистрируются как плательщики НДС для получения вычетов (в порядке ст. 346.26, 346.45 НК РФ), — для них налоговый период определяется общим правилом (квартал), если иное не предусмотрено специальными нормами режима.

Налоговый период vs Отчетный период: в чем разница?

Это один из самых частых источников ошибок у бухгалтеров и налогоплательщиков.

Особенность: Ежемесячные платежи для «квартальников» (п. 3 ст. 174 НК РФ)

Плательщики с квартальным налоговым периодом обязаны вносить в бюджет ежемесячные платежи (авансовые платежи) за 1-й и 2-й месяцы квартала.

• Срок внесения: не позднее 25-го числа месяца, следующего за каждым из первых двух месяцев квартала.
• Расчет: 1/3 суммы налога, исчисленного за предшествующий квартал (или фактический расчет по выбору плательщика — уведомление сдается до 25 октября предшествующего года).

Начало и окончание налогового периода

Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период начинается с первого дня календарного квартала (или месяца) и заканчивается последним днем этого квартала (месяца).

• I квартал: 01.01 – 31.03
• II квартал: 01.04 – 30.06
• III квартал: 01.07 – 30.09
• IV квартал: 01.10 – 31.12

Для месячного периода: 01.ММ – последнее число месяца (28/29/30/31).

Особенности 2024–2026 годов: важные изменения

Исходя из актуальной информации (на 2026 год), необходимо учитывать следующие тренды и изменения, затрагивающие исчисление НДС и сроки:

А. Понижение порога обязательной регистрации по НДС (с 2025 года)

С 1 января 2025 года (ФЗ от № 407-ФЗ) порог выручки для обязательной регистрации плательщика НДС снижен с 60 млн руб. до 20 млн руб. за предшествующие 3 месяца.

• Многие малые предприятия и ИП, ранее пользовавшиеся освобождением по ст. 145 НК РФ, стали плательщиками НДС.
• Для них налоговый период — квартал (общее правило), с обязательностью внесения ежемесячных платежей за 1-й и 2-й месяцы квартала.
• Предусмотрен переходный период: в 2025–2026 годах для вновь зарегистрировавшихся плательщиков применяются смягченные правила исчисления (коэффициенты 0.5, 0.75 и т.д. к ставке 20%).

Б. НДС на товары из-за рубежа (маркетплейсы, трансграничная торговля)

Активно развивается механизм взимания НДС с товаров, продаваемых иностранцами через российские маркетплейсы (п. 3.1 ст. 174.1 НК РФ, изменения 293-ФЗ от и последующие поправки).

• Операторы электронных площадок (маркетплейсы) выступают налоговыми агентами.
• Для них налоговый период по данным операциям — месяц (как для налоговых агентов по п. 2 ст. 161 НК РФ).
• Планируется поэтапное повышение ставок/баз для таких товаров (информация о планах на 2027–2029 гг.).

В. Электронный документооборот (ЭДО) и УПД

С 2025 года обязательное участие в ЭДО распространяется на практически всех плательщиков НДС (кроме микробизнеса и НПД). Это ускоряет процесс подтверждения вычетов в пределах налогового периода. Срок принятия к вычету — в налоговом периоде, в котором выставлен счет-фактура/УПД, или в любом из последующих периодов (без ограничения по 3 годам с 2022 г., но с условием учета в покупной книге).

Г. Прогрессивная шкала НДФЛ и косвенное влияние на НДС

Хотя НДФЛ, это другой налог, введение прогрессивной шкалы (ставки 13%, 15%, 18%, 20%, 22% с 2025 г.) заставляет бизнес пересматривать схемы «оптимизации» через дивиденды/ЗП, что повышает значение легального вычета НДС (работа с контрагентами, подтверждение расходов).

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Определите свой налоговый период: Квартал (общий случай) или Месяц (подупрядичики, подакцизники, налоговые агенты за нерезидентов, ввозчики).
2. Ведение Книг покупок и продаж: Заполняются по налоговым периодам. Для квартальников, итоги за квартал; для месячников — за месяц.
3. Исчисление налога: Сумма налога к уплате = Налог по реализации (продажная книга) – Налог к вычету (покупная книга).
4. Календарь платежей:
   • Месячники: Платеж и декларация, до 25-го числа следующего месяца.
   • Квартальники:
     • За 1-й месяц квартала: платеж (1/3 или факт), до 25-го числа 2-го месяца квартала.
     • За 2-й месяц квартала: платеж (1/3 или факт) — до 25-го числа 3-го месяца квартала.
     • За квартал (итоговый): Декларация + Разница (Налог за квартал – Платежи за 1 и 2 мес.) — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
5. Сдача декларации: Форма НДС (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/970@) сдается только по итогам налогового периода (квартал или месяц). Промежуточные расчетки за 1-й и 2-й месяцы квартала в декларацию не включаются (отражаются только в итоговом листе за квартал).

Частые ошибки и риски

• Ошибка 1: Сдача декларации за месяц при квартальном периоде. Последствие: Штраф за несдачу (минимум 1000 руб.), путаница в налоговом органе.
• Ошибка 2: Неуплата ежемесячных платежей квартальниками. Последствие: Пени за каждый день просрочки, штраф 20% (40% если умысел) от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
• Ошибка 3: Невычет НДС в «своем» налоговом периоде из-за позднего получения УПД/СФ. Нюанс: Вычет можно принять в периоде получения или любом последующем, но УПД должен быть отражен в покупной книге периода принятия вычета.
• Ошибка 4: Игнорирование перехода на месячный период при получении лицензии на алкоголь/табак. Последствие: Исчисление НДС за квартал вместо месяцев, ошибки в базах, штрафы за неполную уплату.

Резюме

Налоговый период по НДС — это квартал (п. 1 ст. 163 НК РФ). Это фундаментальное понятие, определяющее:

• Границы исчисления налоговой базы;
• Сроки уплаты налога (итоговый платеж);
• Периодичность сдачи налоговой декларации;
• Периодичность ведения покупной и продажной книг.

Исключение: Для подакцизников, налоговых агентов за нерезидентов, ввозчиков товаров и участников консорциумов налоговый период, месяц (п. 2 ст. 163 НК РФ).

Для «квартальников» существует механизм ежемесячных платежей (авансов) за 1-й и 2-й месяцы квартала, который не меняет налоговый период, но распределяет нагрузку на кассу.

В условиях понижения порога обязательной регистрации (20 млн руб; с 2025 г.) и цифровизации контроля (ЭДО, АСК НДС-2, претензионно-претензионная работа ФНС) грамотное определение и соблюдение границ налогового периода становится гарантией отсутствия налоговых рисков и пени.

Данная статья носит информационный характер и основана на действующем на 2026 год Налоговом кодексе РФ (Ч. 2, Гл. 21). Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам.