Страховые взносы — одна из значимых статей расходов любой организации, имеющей наемных работников. Вопрос о том, какие взносы можно учесть при расчете налога на прибыль, а какие придется уплатить «за счет прибыли» (то есть без уменьшения налоговой базы), волнует бухгалтеров и руководителей постоянно. В этой статье подробно разберем правила налогового учета страховых взносов, актуальные на 2026 год.
Общий принцип учета страховых взносов
По общему правилу страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Это закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ: суммы налогов и взносов, начисленные в установленном законодательством порядке, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, обязательные страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
— учитываются в расходах в полном объеме, если они начислены на выплаты, которые сами признаются расходами на оплату труда.
Когда взносы уплачиваются «за счет прибыли»
Выражение «страховые взносы за счет прибыли» на практике означает ситуации, когда начисленные взносы нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль. Рассмотрим основные случаи.
Взносы с выплат, не признаваемых расходами
Если сама выплата работнику не уменьшает налоговую базу (например, материальная помощь, премии к юбилейным датам, оплата путевок, не предусмотренная трудовым договором), то и страховые взносы, начисленные на такую выплату, по позиции Минфина, также не учитываются в расходах. Логика проста: расходы должны быть экономически обоснованы и связаны с получением дохода (статья 252 НК РФ).
Взносы, начисленные за счет чистой прибыли по решению собственников
Если организация по решению учредителей направляет на уплату взносов чистую прибыль (например, при добровольном страховании сверх установленных норм), такие суммы не уменьшают налоговую базу.
Пени и штрафы по страховым взносам
Суммы пеней и штрафов, начисленные за несвоевременную уплату или неполную уплату страховых взносов, никогда не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Это прямо следует из пункта 2 статьи 270 НК РФ. Они уплачиваются исключительно за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
Доначисленные взносы по итогам проверок
Если взносы доначислены налоговым органом в результате проверки, их учет в расходах вызывает споры. Как правило, безопаснее отнести такие суммы за счет прибыли, особенно если они связаны с выплатами, ранее не признанными расходами.
Добровольное страхование работников
Отдельного внимания заслуживают взносы по договорам добровольного страхования. Они учитываются в расходах на оплату труда (пункт 16 статьи 255 НК РФ), но с ограничениями:
- взносы по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) — в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда;
- взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения — совокупно с взносами на накопительную часть в пределах 12% от расходов на оплату труда;
- взносы по договорам страхования на случай смерти или утраты трудоспособности — в пределах 15 000 рублей в год на одного работника.
Суммы, превышающие указанные лимиты, учитываются за счет прибыли организации и налоговую базу не уменьшают.
Особенности 2026 года
С 2026 года продолжают действовать изменения в порядке исчисления страховых взносов, в т.ч. касающиеся совместителей и работников с небольшой заработной платой. Например, при работе директора внешним совместителем на 0,1 МРОТ важно правильно определить базу для исчисления взносов и применяемый тариф, поскольку от этого зависит и сумма расходов, принимаемых для налога на прибыль.
Кроме того, Минфин России рассматривает возможность внесения изменений в Налоговый кодекс, которые позволят компаниям учитывать больше видов расходов, связанных с персоналом. Следите за актуальными разъяснениями ведомства.
Практические рекомендации
- Разделяйте взносы в учете. Ведите аналитический учет взносов, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения.
- Проверяйте основание выплаты. Если выплата работнику не является расходом, взносы с нее, скорее всего, тоже придется отнести за счет прибыли.
- Контролируйте лимиты по добровольному страхованию, чтобы избежать споров с налоговыми органами.
- Не включайте пени и штрафы в расходы ни при каких обстоятельствах.
- Закрепите порядок учета в учетной политике организации.
Большинство обязательных страховых взносов законно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Однако взносы с непризнаваемых выплат, пени, штрафы и суммы сверх установленных лимитов по добровольному страхованию уплачиваются за счет прибыли организации. Грамотное разграничение этих сумм в налоговом учете поможет избежать доначислений, пеней и споров с налоговой инспекцией.