Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении нерезидентов Российской Федерации имеет свои особенности: иные ставки, ограничения по вычетам и особый порядок определения налоговой базы. В этой статье подробно разберём, кто считается нерезидентом, какие ставки применяются к его доходам и как правильно исполнить обязанность по уплате налога.

Кто является налоговым нерезидентом РФ

Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если человек пребывает в РФ меньше этого срока, он считается налоговым нерезидентом.

Важно понимать:

• статус резидента не зависит от гражданства — гражданин РФ, длительно живущий за границей, может быть нерезидентом, а иностранец, постоянно работающий в России, — резидентом;
• статус определяется на каждую дату выплаты дохода и пересчитывается по итогам налогового периода (календарного года);
• период нахождения в РФ не прерывается при краткосрочных (менее 6 месяцев) выездах за границу для лечения или обучения.

С каких доходов нерезидент платит НДФЛ

Ключевой принцип: нерезиденты платят НДФЛ в России только с доходов, полученных от источников в РФ (статья 208 НК РФ). Доходы от зарубежных источников в России у нерезидента не облагаются.

К доходам от российских источников относятся:

• заработная плата и вознаграждения за труд, выполняемый на территории РФ;
• доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, находящегося в России;
• дивиденды от российских организаций;
• проценты по вкладам в российских банках;
• доходы по договорам гражданско-правового характера с российскими заказчиками (в ряде случаев — при использовании российских доменов, программного обеспечения или счёта в российском банке);
• пенсии, пособия, стипендии, выплачиваемые российскими организациями.

Ставки НДФЛ для нерезидентов

Общая ставка — 30%

По общему правилу (пункт 3 статьи 224 НК РФ) доходы нерезидентов облагаются по фиксированной ставке 30%. Прогрессивная шкала (13–22%), действующая для резидентов, к нерезидентам в общем случае не применяется.

Исключения — пониженные ставки

Для отдельных категорий доходов и работников предусмотрены льготные ставки:

• 13% (15% при превышении порога) — для доходов от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов (ВКС), работников по патенту, участников госпрограммы по переселению соотечественников, беженцев, а также граждан стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия);
• 13/15% — для вознаграждений дистанционных работников, если условие об удалённой работе отражено в трудовом договоре с российским работодателем;
• 15% — для дивидендов от российских организаций, получаемых нерезидентами.

Особенности для дистанционных сотрудников

С 1 января 2024 года действует правило: вознаграждение дистанционного работника по трудовому договору с российской организацией считается доходом от источников в РФ и облагается по ставке 13% (15% при доходе свыше установленного порога) независимо от налогового статуса сотрудника. Если же работник по ГПХ выполняет работы с использованием российских доменов, ПО или получает оплату на счёт в российском банке, налог также удерживается по прогрессивной шкале.

Если человек покинул Россию и утратил статус резидента, а его доход не подпадает под перечисленные исключения, применяется ставка 30%. При возвращении в РФ до восстановления статуса резидента (183 дня) к его зарплате также применяется ставка 30% с последующим перерасчётом.

Налоговые вычеты для нерезидентов

Важное ограничение: нерезиденты не вправе применять налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные), поскольку вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставкам пункта 1 статьи 224 НК РФ. Также по общему правилу нерезиденты не могут уменьшить доходы на расходы для целей НДФЛ. Право на вычеты появляется только после приобретения статуса резидента.

Порядок уплаты налога

Через налогового агента

В большинстве случаев налог за нерезидента удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент — российский работодатель или заказчик:

1. Определяется налоговый статус работника на дату выплаты дохода.
2. НДФЛ исчисляется по соответствующей ставке (30% или льготной) при каждой выплате.
3. Налог удерживается из дохода и перечисляется в бюджет в общие сроки (не позднее 28-го числа по итогам периода удержания).
4. По итогам года статус пересчитывается: если работник стал резидентом, налог пересчитывается по ставке 13%, излишне удержанная сумма возвращается через налоговую инспекцию по заявлению.

Самостоятельная уплата

Если доход получен не от налогового агента (например, от продажи недвижимости физическому лицу), нерезидент обязан:

1. Подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учёта не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.
2. Уплатить налог не позднее 15 июля того же года.

При досрочном выезде из России нерезидент, получавший доходы, с которых налог не был удержан, должен подать декларацию и уплатить налог не позднее чем за месяц до отъезда.

Избежание двойного налогообложения

Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) со многими государствами. Если доход нерезидента облагается налогом и в России, и в стране его резидентства, он может зачесть уплаченный налог или применить льготную ставку, предусмотренную соглашением. Для этого налоговому агенту или в инспекцию представляется документальное подтверждение постоянного местопребывания (сертификат резидентства иностранного государства).

Ответственность за нарушения

• За неуплату или неполную уплату налога — штраф 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленном нарушении) плюс пени.
• За несвоевременную подачу декларации — штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (не более 30% и не менее 1 000 рублей).
• Налоговый агент, не удержавший налог, также несёт ответственность в виде штрафа и пеней.

Порядок уплаты НДФЛ нерезидентом зависит прежде всего от его налогового статуса и вида дохода. Основная ставка, 30%, однако для высококвалифицированных специалистов, граждан ЕАЭС, дистанционных работников и ряда других категорий действуют пониженные ставки 13–15%. В большинстве случаев налог удерживает работодатель, но при самостоятельном получении дохода нерезидент обязан подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог в установленные сроки; Для корректного расчёта рекомендуется отслеживать дни пребывания в РФ и при необходимости обращаться к положениям соглашений об избежании двойного налогообложения.