Когда организация или индивидуальный предприниматель (ИП) заключает договор гражданско-правового характера (ГПХ), подряда, возмездного оказания услуг, с физическим лицом, не являющимся ИП или самозанятым, заказчик становится налоговым агентом и плательщиком страховых взносов. Ниже подробный разбор обязанностей по НДФЛ и взносам, актуальный на 2026 год (с учетом изменений 2024–2025 гг.).

Общая схема обязанностей заказчика

Если исполнитель — обычный гражданин (налоговый резидент или нерезидент РФ), без статуса ИП и без регистрации как плательщик налога на профессиональный доход (НПД), заказчик обязан:

1. Рассчитать и удержать НДФЛ из выплачиваемого вознаграждения (ст. 226 НК РФ).
2. Начислить и уплатить страховые взносы за свой счет (не удерживая их из суммы договора) — на обязательное пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС) и социальное (ВНИМ) страхование (ст. 420, 422 НК РФ).
3. Сдать отчетность в налоговую инспекцию и Социальный фонд России (СФР).

НДФЛ: ставки, база, сроки удержания и уплаты

Ставки НДФЛ (пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ)

• Налоговые резиденты РФ (находятся в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев): 13% (до 5 млн руб. в год), 15% (свыше 5 млн руб.);
• Нерезиденты: 30% (для граждан ЕАЭС — 13% при наличии патента/разрешения на работу).

Налоговая база и профессиональный вычет (ст. 221 НК РФ)

Особенность ГПХ с физлицами: налоговая база уменьшается на профессиональный налоговый вычет в размере 20% от дохода (для резидентов).

Формула расчета НДФЛ у резидента:

НДФЛ = (Вознаграждение по договору − 20% × Вознаграждение) × 13%

Пример: Договор 100 000 руб. База = 80 000 руб. НДФЛ = 10 400 руб. К выплате исполнителю: 89 600 руб.

Сроки уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Уплата производится не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств (перевода на карту, выдачи в кассе).

• Выплата 15 октября → НДФЛ в бюджет до 16 октября.
• Если день удержания выпадает на выходной/праздник — срок сдвигается на следующий рабочий день.

Страховые взносы: ставки, база, лимиты 2026 года

Взносы платит заказчик за свой счет (наверх суммы договора). База — полная сумма вознаграждения (без вычета 20%).

Ставки на 2026 год (ст. 425 НК РФ)

Примечание: Лимиты на 2026 год будут утверждены в конце 2025 года. На 2025 год лимит ОПС/ВНИМ составил 2 225 000 руб. При превышении лимита по ОПС/ВНИМ ставка снижается до 10% (ОПС) и 0% (ВНИМ), ОМС платится от всей суммы.

Сроки уплаты взносов (ст. 431 НК РФ)

Взносы уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором была выплачена сумма (для большинства организаций и ИП).

• I квартал (янв-мар) → до 28 апреля.
• II квартал (апр-июн) → до 28 июля.
• III квартал (июл-сен) → до 28 октября.
• IV квартал (окт-дек) → до 28 января след. года.

Отчетность: что и куда сдавать

В налоговую инспекцию (ИФНС)

• Расчет по НДФЛ (форма за 2024+ год) — ежемесячно до 28 числа следующего месяца (п. 4 ст. 230 НК РФ). В расчете отражаются начисленные доходы, удержанный налог, предоставленные вычеты.
• Справка 2-НДФЛ — ежегодно до 28 февраля года, следующего за отчетным (для исполнителей, которым выплачено вознаграждение).

В Социальный фонд России (СФР)

• ЕФС-1 (Единая форма сведений) — сдается ежемесячно до 28 числа следующего месяца (для отражения начисленных взносов и заработной платы/вознаграждений).
• СЗВ-М (ежемесячно до 15 числа след. месяца) — сведения о застрахованных лицах (если физлицо не имеет СНИЛС, его нужно застраховать предварительно).
• СЗВ-ТД — не сдается по ГПХ с физлицами (только по трудовым договорам).

Исключения: когда заказчик НЕ платит взносы и НЕ удерживает НДФЛ

А. Исполнитель — Самозанятый (плательщик НПД)

• НДФЛ: Не удерживается. Самозанятый платит 4% (от физлиц) или 6% (от юрлиц/ИП) самостоятельно через приложение «Мой налог».
• Страховые взносы: Не начисляются заказчиком (п. 2 ст. 422 НК РФ).
• Условие: У заказчика должен быть чек, сформированный исполнителем в приложении «Мой налог» на момент оплаты или в день получения денег. Без чека — риск признания отношений трудовыми и начисления взносов/НДФЛ.

Б. Исполнитель, Индивидуальный предприниматель (ИП)

• НДФЛ: Не удерживается. ИП платит налог по своей режиму (УСН, Патент, ОСНО).
• Страховые взносы: Не начисляются заказчиком. ИП платит фиксированные взносы за себя самостоятельно.
• Риск: Если налоговая докажет, что ИП — «облицовка» для скрытия трудовых отношений (ст. 19.1 НК РФ, судебная практика), будут начислены взносы, НДФЛ и штрафы.

В. Договор между двумя физическими лицами (Заказчик — физлицо, не ИП)

Если заказчик — обычный гражданин (не ИП, не нотариус, не адвокат и т.д.):

• НДФЛ: Заказчик НЕ является налоговым агентом. Исполнитель обязан сам подать 3-НДФЛ до 30 апреля и заплатить 13% (резидент) до 15 июля след. года.
• Страховые взносы: Заказчик-физлицо НЕ платит взносы в СФР (обязанность платить взносы есть только у организаций и ИП — ст. 420 НК РФ).
• Вычет: Исполнитель-резидент может применить профессиональный вычет 20% при подаче своей декларации.

Риски и частые ошибки (судебная практика 2024–2025 гг.)

1. Реквалификация в трудовые отношения. Если по факту: режим работы, подчиненность, регулярные выплаты 2 раза в месяц, оформление отпусков/больничных за счет заказчика — суд/налоговая признают трудовые отношения. Последствия: НДФЛ 13/30%, взносы 30%, штрафы 20-40% (ст. 122 НК РФ), пени, удорожание зарплатного фонда.
2. Отсутствие чека у самозанятого. Оплата без чека из «Мой налог» = риск начисления взносов и НДФЛ как по обычному ГПХ.
3. Неучет лимитов взносов. Переплата взносов сверх лимита по ОПС/ВНИМ (возврат сложный) или недоплата, если не перешли на сниженную ставку 10% после превышения лимита;
4. Позднее удержание НДФЛ. Удержали налог не в день выплаты, а позже — штраф 20% от суммы неудержанного налога (п. 1 ст. 123 НК РФ) + пени.
5. Ошибки в ЕФС-1. Неверный код вида дохода (КВД), отсутствие СНИЛС исполнителя — штрафы за несдачу/недостоверность сведений (ст. 14.1 Закона № 212-ФЗ).

Чек-лист для бухгалтера при оплате физлицу по ГПХ (не ИП, не самозанятый)

1. [ ] Проверить статус исполнителя в реестре самозанятых (на сайте ФНС) и реестре ИП/ЕГРИП — на дату заключения договора и дату выплаты.
2. [ ] Получить от исполника: паспорт, СНИЛС, ИНН, заявление о предоставлении профессионального вычета (для резидентов — форма свободная, но желательна для архива).
3. [ ] Определить налоговый статус резидента (183 дня) на дату выплаты.
4. [ ] Рассчитать НДФЛ: (Сумма ⎯ 20%) × 13% (или 30% для нерезидента).
5. [ ] Удержать НДФЛ, выплатить исполнителю «на руки/на карту» чистую сумму.
6. [ ] Перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после выплаты (КБК 1###11000110).
7. [ ] Начислить страховые взносы 30% (ОПС 22% + ОМС 5.1% + ВНИМ 2.9%) от полной суммы договора с учетом лимитов.
8. [ ] Уплатить взносы в СФР до 28 числа месяца, следующего за кварталом выплаты (ЕНП/КБК по видам страхования).
9. [ ] Сдать Расчет по НДФЛ в ИФНС до 28 числа следующего месяца.
10. [ ] Сдать ЕФС-1 в СФР до 28 числа следующего месяца (отразить начисленные взносы и доход физлица).
11. [ ] Выдать исполнителю Справку 2-НДФЛ до 28 февраля следующего года.

Резюме: сравнительная таблица затрат заказчика

Оплата услуг физическому лицу без статуса ИП/самозанятого — самый затратный вариант для бизнеса: ~43-45% налоги сверху (13% НДФЛ с базы 80% + 30% взносов с 100%). Перевод исполнителя в статус самозанятого (НПД) легально снижает налоговую нагрузку заказчика до 0% (исполнитель платит 6%), но требует строгого соблюдения процедуры выдачи чеков. Всегда проверяйте статус контрагента в открытых реестрах ФНС на дату каждой выплаты.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 207, 208, 210, 221, 224, 226, 228, 419–431), Закона № 212-ФЗ, Закона № 422-ФЗ (самозанятые) и судебной практики 2024–2025 гг. Данные лимитов взносов на 2026 год носят прогнозный характер, точные цифры утверждаются ежегодно Правительством РФ к 1 января.