Увольнение по соглашению сторон (пункт 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса РФ) — один из самых распространённых и удобных способов прекращения трудовых отношений. Он позволяет работнику и работодателю договориться о дате увольнения, размере компенсации и иных условиях. Однако у бухгалтеров и кадровиков часто возникает вопрос: как облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты, производимые при таком увольнении? Разберёмся подробно.

Какие выплаты производятся при увольнении по соглашению сторон

При расторжении трудового договора по соглашению сторон работнику, как правило, выплачиваются:

• заработная плата за фактически отработанное время;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выходное пособие (компенсация, «отступные») — если оно предусмотрено соглашением о расторжении, трудовым или коллективным договором.

Именно налогообложение выходного пособия вызывает больше всего вопросов, поскольку законодательство устанавливает для него особый порядок.

Налогообложение НДФЛ

Общее правило

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ, за исключением сумм, превышающих установленный лимит:

• трёхкратный размер среднего месячного заработка — для большинства работников;
• шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Минфин России неоднократно подтверждал (в т.ч. в письме от и письме от № 03-04-05/66060), что этот порядок распространяется и на выплаты, производимые на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора.

Важные нюансы

1. Закрепление выплаты в договоре. Чтобы выплата освобождалась от НДФЛ, она должна быть предусмотрена трудовым договором, коллективным договором или соглашением о расторжении трудового договора, которое согласно статье 78 ТК РФ является неотъемлемой частью трудового договора.
2. Превышение лимита. С суммы, превышающей трёхкратный (шестикратный) средний месячный заработок, НДФЛ удерживается в обычном порядке по ставке, установленной для доходов работника.
3. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ в полном объёме — льгота на неё не распространяется.
4. Заработная плата за отработанное время также облагаеться НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы

Порядок обложения страховыми взносами аналогичен правилам по НДФЛ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, компенсационные выплаты при увольнении не облагаются страховыми взносами в пределах:

• трёхкратного среднего месячного заработка;
• шестикратного среднего месячного заработка — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

Сумма превышения лимита облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в общем порядке. Это подтверждено, в частности, письмом ФНС России от № ЗГ-3-11/13952.

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами полностью.

Ограничение необлагаемой суммы

Следует учитывать важное ограничение: необлагаемая НДФЛ и взносами сумма выходного пособия не может превышать размер выплаты, рассчитанной исходя из предельной базы для начисления страховых взносов. Для ориентира: в 2024 году предельная база составляла 2 225 000 рублей, в 2025 году — 2 759 000 рублей. Это ограничение актуально для высокооплачиваемых сотрудников, чей трёхкратный средний заработок может оказаться очень значительным.

Пример расчёта

Допустим, работник увольняется по соглашению сторон. Его средний месячный заработок составляет 100 000 рублей. Соглашением предусмотрена компенсация в размере 400 000 рублей.

• Необлагаемый лимит: 100 000 × 3 = 300 000 рублей;
• Облагаемая сумма: 400 000 − 300 000 = 100 000 рублей;
• С этих 100 000 рублей удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы.

Практические рекомендации работодателю

1. Обязательно фиксируйте компенсационную выплату в соглашении о расторжении трудового договора либо в трудовом (коллективном) договоре.
2. Правильно рассчитывайте средний месячный заработок по правилам, установленным для выходных пособий.
3. Помните, что после подписания соглашения о расторжении отозвать его в одностороннем порядке нельзя — изменения возможны только по обоюдному согласию (письмо Роструда от № ПГ/19509-6-1).
4. Отражайте необлагаемые суммы в расчёте 6-НДФЛ и расчёте по страховым взносам корректно, с учётом лимитов.

Выплата при увольнении по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если она предусмотрена трудовым договором, коллективным договором или соглашением о расторжении и не превышает трёхкратный средний месячный заработок (на Крайнем Севере — шестикратный). С суммы превышения налог и взносы начисляются в общем порядке. Компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата облагаются полностью. Грамотное оформление документов и правильный расчёт лимитов помогут избежать претензий со стороны налоговых органов.