Договор гражданско-правового характера (ГПХ), популярный способ оформления отношений с исполнителями: фрилансерами, подрядчиками, консультантами; Однако у заказчика, который выплачивает вознаграждение физическому лицу, возникают обязанности налогового агента․ В этой статье подробно разберём, как удерживается НДФЛ с выплат по договору ГПХ, какие КБК указывать в платёжном поручении и какие сроки нужно соблюдать․

Кто платит НДФЛ по договору ГПХ

Если заказчиком выступает организация или индивидуальный предприниматель, а исполнителем — обычное физическое лицо (не ИП и не самозанятый), то заказчик признаётся налоговым агентом․ Это означает, что он обязан:

• исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения;
• удержать налог при фактической выплате дохода;
• перечислить налог в бюджет;
• отразить выплаты в отчёте 6-НДФЛ и справках о доходах․

Если исполнитель, ИП или самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход), заказчик НДФЛ не удерживает: налоги такие исполнители платят самостоятельно․

Ставки НДФЛ по договорам ГПХ

Размер ставки зависит от налогового статуса исполнителя и величины дохода:

• 13% — для налоговых резидентов РФ с дохода до 2,4 млн рублей в год;
• 15–22% — прогрессивные ставки для резидентов при превышении установленных порогов (15%, свыше 2,4 млн, 18% — свыше 5 млн, 20% — свыше 20 млн, 22% — свыше 50 млн рублей в год);
• 30% — для нерезидентов РФ․

Исполнитель-резидент вправе получить у налогового агента стандартные и профессиональные вычеты, подав соответствующее заявление с подтверждающими документами․

КБК для уплаты НДФЛ с выплат по ГПХ

С 2023 года НДФЛ перечисляется в составе единого налогового платежа (ЕНП)․ При этом используются следующие коды бюджетной классификации:

Основные КБК

• 182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент (включая выплаты по договорам ГПХ), при уплате через уведомление по ЕНП;
• 182 0 10 61201 01 0000 510 — единый налоговый платёж (если налог перечисляется общей суммой ЕНП без отдельного уведомления)․

КБК для пеней и штрафов

• 182 1 01 02010 01 2100 110 — пени по НДФЛ налогового агента;
• 182 1 01 02010 01 3000 110, штрафы․

Важно: КБК периодически обновляются, поэтому перед уплатой рекомендуется сверять актуальные коды на официальном сайте ФНС России․

Сроки перечисления НДФЛ

Налог удерживается в момент фактической выплаты вознаграждения исполнителю․ Перечисление в бюджет производится в общие сроки, установленные для налоговых агентов:

• налог, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, — перечисляется не позднее 28-го числа этого месяца;
• налог, удержанный с 23-го по последнее число месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца;
• налог, удержанный с 23 по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня календарного года․

Уведомление об исчисленных суммах по ЕНП подаётся не позднее 25-го числа месяца уплаты (либо 3-го числа для второго периода)․

Страховые взносы: не забываем

Помимо НДФЛ, с выплат по договору ГПХ начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование․ Взносы на случай временной нетрудоспособности и взносы «на травматизм» начисляются, только если это прямо предусмотрено договором․

Отчётность налогового агента

1. Расчёт 6-НДФЛ — ежеквартально, с отражением выплат по ГПХ в разделах 1 и 2;
2. Справка о доходах — ежегодно в составе 6-НДФЛ за год;
3. РСВ — расчёт по страховым взносам, где выплаты по ГПХ отражаются в подразделе по взносам на ОПС и ОМС;
4. Персонифицированные сведения о физлицах — ежемесячно․

Ответственность за нарушения

За неудержание или несвоевременное перечисление НДФЛ налоговому агенту грозит штраф в размере 20% от суммы налога, а также пени за каждый день просрочки․ Ошибки в КБК могут привести к тому, что платёж не будет зачтён, поэтому реквизиты следует проверять особенно внимательно․

Выплаты по договору ГПХ облагаются НДФЛ в общем порядке: заказчик выступает налоговым агентом, удерживает налог по ставке 13–22% (для резидентов) и перечисляет его в бюджет по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 в составе ЕНП․ Соблюдение сроков уплаты, корректное указание КБК и своевременная сдача отчётности помогут избежать штрафов и пеней․