Увольнение сотрудника — это не только кадровое оформление и расчет заработной платы, но и ответственность налогового агента за правильный расчет, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Ошибки на этом этапе чреваты штрафами для организации (ст. 123 НК РФ) и пенами за несвоевременное перечисление. В статье подробно разберем, какие выплаты облагаются, какие льготы действуют в 2026 году, как рассчитать налог и соблюсти сроки.

Общие принципы налогообложения при увольнении

Согласно ст. 226 НК РФ, работодатель выступает налоговым агентом; Это означает, что он обязан:

• Рассчитать налоговую базу по каждому виду дохода работника.
• Удержать налог из выплачиваемых средств.
• Перечислить налог в бюджет в установленные сроки.
• Отразить данные в расчете по форме 6-НДФЛ и в сведениях о доходах (справка 2-НДФЛ).

Ставки НДФЛ в 2026 году (ст. 224 НК РФ):

• 13% — для налоговых резидентов РФ (доход до 5 млн руб. в год).
• 15% — для резидентов РФ (часть дохода, превышающая 5 млн руб. в год).
• 30% — для нерезидентов РФ (иностранные граждане, находящиеся в РФ менее 183 дней за 12 месяцев, за исключением ЕАЭС и ДТС).

Виды выплат при увольнении и их налогообложение

При расчете итогового расчета (ст. 140 ТК РФ) работодатель выплачивает несколько видов доходов. Налоговый режим у них разный.

Заработная плата за отработанное время

Оплачивается за фактически отработанные дни до даты увольнения включительно.

• Налогообложение: Полностью облагается НДФЛ по общей ставке (13%/15%/30%).
• Вычеты: Стандартные вычеты (на себя, детей) предоставляются, если работник подавал заявление и общий доход с начала года не превышает лимиты (350 тыс. руб. на себя, 280/350 тыс. руб. на ребенка).

Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ)

Выплачивается за все неиспользованные дни основного и дополнительного отпусков за весь период работы.

• Налогообложение: Полностью облагается НДФЛ.
• Вычеты: Стандартные вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 218 НК РФ — вычеты не применяются к доходам в виде компенсаций за неиспользованный отпуск).

Выходное пособие (ст. 178, 278, 296, 348.11 ТК РФ и др.)

Выплачивается при сокращении штата, ликвидации организации, отказе от переезда за работодателем, призыве на срочную службу и др.

• Налогообложение: Облагается НДФЛ, НО с применением налоговой льготы (см. раздел 3).
• Вычеты: Стандартные вычеты не предоставляются.

Компенсация за неработаемое время предупреждения (п. 1 ст. 178 ТК РФ)

Если работодатель уведомит о сокращении за 2 месяца, но освободит от работы раньше.

• Налогообложение: Облагается НДФЛ. Льгота по 3 МРОТ не распространяется (это средний заработок, а не выходное пособие).

Материальная помощь и иные выплаты

• Материальная помощь при увольнении: Облагается НДФЛ в полном объеме (не входит в перечень не облагаемых п. 1 ст. 217 НК РФ, если только не выплачивается по коллективному договору в связи с ликвидацией/сокращением в пределах 3 МРОТ — см. ниже).
• Годовая оплата (бонус): Облагается по общим правилам, вычеты предоставляются.

Ключевое изменение 2026 года: Льгота по выходному пособию (3 МРОТ)

С 2024 года (ФЗ от № 500-ФЗ) и в 2026 году действует важное освобождение. Согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ суммы выходных пособий и компенсаций, выплачиваемых в связи с:

1. Ликвидацией организации.
2. Сокращением численности или штата.
3. Отказом работника от продолжения работы при смене собственника/руководителя.
4. Отказом от переезда за работодателем на другую местность.
5. Призыве на срочную военную службу (или альтернативную гражданскую).
6. Восстановлении на работе ранее работавшего лица.
7. Обнаружении несоответствия должности по результатам медосмотра/аттестации.
8. Истечении срока действия договора с руководителем организации.

Размер освобождения:

В пределах трехкратного размера МРОТ, установленного на дату выплаты (на федеральном уровне).

Порядок применения льготы:

• Льгота предоставляется один раз в отношении каждого работодателя (п. 3.1 ст. 217 НК РФ). Если сотрудник уже получал освобожденное от налога выходное пособие у этого работодателя ранее — льгота не применяется повторно.
• Если выходное пособие выплачивается частями (например, второе пособие через 2 месяца при не трудоустройстве), льгота в 3 МРОТ распределяется на все части в сумме.
• Сумма, превышающая 3 МРОТ, облагается НДФЛ по общей ставке.

Пример расчета НДФЛ с выходного пособия в 2026 году:

Условия: Работник — резидент. Выходное пособие = 100 000 руб. Ранее льготы не получал.

1. Налоговая база = 100 000 ― 67 320 (3 МРОТ) = 32 680 руб.
2. НДФЛ = 32 680 × 13% = 4 248,40 руб.
3. К выплате на руки = 100 000 ― 4 248,40 = 95 751,60 руб.

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налог удерживается в момент фактической выплаты дохода работнику.

Сценарий А: Выплата в день увольнения (последний рабочий день)

• Налог удерживается из суммы к выплате.
• Перечисляется в бюджет не позднее следующего дня после выплаты (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Сценарий Б: Выплата позже дня увольнения (по требованию работника или через суд)

• Налог удерживается в день фактической выдачи денег (через кассу) или перевода на карту.
• Перечисление, не позднее следующего дня после выплаты.

Сценарий В: Работник не явился за расчетом (деньги залежались в кассе)

• Если деньги не выданы в день увольнения — налог удерживать нельзя (нет факта выплаты).
• Сумма кладется на счет 76.04 «Залеженная зарплата».
• НДФЛ удерживается и перечисляется только в момент фактической выдачи работнику (или перевода на счет по истечении срока хранения в кассе — обычно 3 года).

Отчетность: Форма 6-НДФЛ и Справка 2-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ

Сдается ежеквартально. Строки заполняются по дате фактической выплаты.

• Раздел 1 (Накопленный итог): Отражаются начисленные доходы (стр. 020), удержанный налог (стр. 030), перечисленный налог (стр. 040).
• Раздел 2 (По каждому получателю): Заполняеться строка на каждого уволенного.
  • Код вида дохода: 2000 (основные) или 2010 (выходное пособие/компенсации).
  • Код налоговой льготы: 504 (если применено освобождение по 3 МРОТ на выходное пособие).
  • Сумма льготы (стр. 130) = сумма освобожденной от налога части (до 67 320 руб.).

Справка 2-НДФЛ (форма 182н)

Выдается работнику в день последней выплаты при увольнении (п. 3 ст. 226 НК РФ) или направляется по почте/ЭДО, если работник не явился. В 2026 году также дублируеться в ФНС через межведомственное взаимодействие (для заполнения предзаполненной декларации 3-НДФЛ).

Особенности для нерезидентов

Если на дату выплаты уволенный сотрудник является нерезидентом:

• Ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
• Стандартные вычеты не предоставляются (п. 2 ст. 218 НК РФ).
• Льгота по 3 МРОТ на выходное пособие НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ (п. 3.1 ст. 217 НК РФ относится к налоговым резидентам, так как ссылается на ставку ст. 224, а для нерезидентов ставка особая). Примечание: Судебная практика по этому вопросу может варьироваться, но позиция ФНС (Письмо от № БС-4-11/1870), льгота только для резидентов.
• Компенсация за неиспользованный отпуск облагается по 30% без вычетов.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Начисление вычетов на компенсацию за отпуск. Риск: начисление лишних вычетов → занижение базы → доп. начисление налога, пени, штраф 20% (ст. 122 НК РФ).
2. Применение льготы 3 МРОТ ко всем выплатам. Льгота только на выходное пособие (и компенсации по ст. 178 ТК РФ, если они квалифицируются как выходное). На компенсацию за отпуск и зарплату — нет.
3. Повторное применение льготы. Если работник уже получал освобождение от НДФЛ на выходном пособии у этого работодателя (например, при частичном сокращении ранее), второй раз нельзя.
4. Просрочка перечисления. Перечисление позже следующего дня после выплаты — пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ) и штраф 20% (ст. 123 НК РФ).
5. Неверный код вида дохода в 6-НДФЛ. Для выходного пособия — 2010, для зарплаты и компенсации отпуска — 2000.

Алгоритм действий бухгалтера/кадровца (Чек-лист)

1. Определить дату увольнения и планируемую дату выплаты.
2. Установить статус резидента на дату выплаты (подсчет дней за 12 месяцев).
3. Рассчитать все виды доходов: зарплата, компенсация отпуска, выходное пособие, доп. выплаты.
4. Определить налоговые базы по каждому виду:
   • Зарплата + бонусы: База = Сумма ― Вычеты (если есть заявление и лимит не исчерпан).
   • Компенсация отпуска: База = Сумма (вычетов нет).
   • Выходное пособие: База = Сумма ― 67 320 руб. (3 МРОТ 2026 г.), если основание входит в перечень п. 3.1 ст. 217 НК РФ и льгота не использовалась ранее. Остаток — по ставке.
5. Рассчитать НДФЛ по ставкам (13%/15%/30%).
6. Выплатить работнику сумму «на руки» (Начислено ― НДФЛ).
7. Перечислить НДФЛ в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты (КБК 1###11000110).
8. Выдать/направить Справку 2-НДФЛ работнику в день выплаты.
9. Отразить данные в 6-НДФЛ за квартал выплаты (с кодами льгот 504 при необходимости).

Правильный расчет НДФЛ при увольнении в 2026 году требует учета актуального МРОТ (22 440 руб.), что устанавливает порог безналогового минимума на выходное пособие в 67 320 руб.. Главные правила: раздельный учет баз по видам доходов, запрет вычетов на компенсацию отпуска, строгая привязка сроков перечисления налога к дате фактической выплаты денег работнику. Соблюдение этого алгоритма исключит претензии ФНС при камеральных проверках отчетности 6-НДФЛ и налоговых проверках.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ТК РФ и Федерального закона от № 389-ФЗ «Об установлении МРОТ на 2026 год». Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к действующему законодательству и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.