Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных доходообразующих налогов бюджетной системы Российской Федерации. Понимание того, какой бюджет получает данные средства, а также знание актуальных кодов классификации бюджетных расходов (КБК), критически важно для бухгалтеров, налоговых агентов и ИП для правильного исполнения обязательств перед государством. В статье подробно разбирается структура распределения НДФЛ, изменения 2025 года по дивидендам и правила заполнения платежных поручений.

Юридическая природа НДФЛ и бюджетное назначение

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ (НК РФ), НДФЛ относится к федеральным налогам. Однако это не означает, что 100% суммы поступает исключительно в федеральный бюджет. Налоговый кодекс и Бюджетный кодекс РФ устанавливают механизм распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы.

Распределение по уровням бюджетной системы

В соответствии со статьей 58 Бюджетного кодекса РФ и статьей 226 НК РФ, доходы от НДФЛ распределяются следующим образом:

• Федеральный бюджет: получает часть доходов (процент устанавливается ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период).
• Бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты): получают основную долю НДФЛ (обычно 85% от суммы, исчисленной по ставкам 13%, 15%, 30% и др., за исключением специальных режимов).
• Местные бюджеты: могут получать доли НДФЛ, исчисленного с доходов, полученных в виде дивидендов (по решениям представительных органов муниципальных образований), а также в рамках налогов специальных режимов (НПД, ЕСХН).

Важно: Налоговый агент (организация или ИП) перечисляет всю сумму удержанного налога единым платежом в казначейство Федерального казначейства (Казначейство России). Дальнейшее распределение средств между федеральным, региональным и местными бюджетами осуществляется автоматически органами казначейства на основании установленных нормативов (коэффициентов) в соответствии с КБК.

Ключевые изменения 2025 года: Дивиденды и двухступенчатая шкала

С 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 389-ФЗ) введены существенные изменения в налогообложении дивидендов, которые напрямую затрагивают выбор КБК.

Новая шкала ставок по дивидендам

Для налоговых резидентов РФ установлена двухступенчатая прогрессивная шкала:

1. 13% — на сумму дивидендов, не превышающую 2,4 млн рублей в год (накопленно с начала года).
2. 15%, на сумму дивидендов, превышающую 2,4 млн рублей в год.

Для нерезидентов РФ ставка по дивидендам остается 15% (без порога 2,4 млн руб.), если иное не предусмотрено международным договором.

Два разных КБК для дивидендов

В связи с введением двух ставок, Минфин России утвердил два отдельных КБК для перечисления НДФЛ с дивидендов, выплаченных с 2025 года. Это критически важный момент: нельзя суммировать налог по ставкам 13% и 15% в одном платежке с одним КБК.

Практический совет: При расчете налога по дивидендам в 2025–2026 гг. необходимо вести накопленный учет выплаченных дивидендов каждому получателю с начала календарного года. Как только сумма превысит 2,4 млн руб., на превышающую часть применяется КБК на 15%.

Основные КБК для перечисления НДФЛ в 2025–2026 годах

Структура КБК (по Приказу Минфина РФ от № 107н) имеет следующий формат: 182 1 01 02010 01 XXX 110, где XXX — код вида дохода (подвида дохода).

Наиболее частые коды (фрагмент 02010 — НДФЛ)

• 182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ по ставке 13% (основной доход: зарплата, вознаграждения, доходы по гражданско-правовым договорам резидентов, дивиденды в пределах лимита).
• 182 1 01 02010 01 1100 110 — НДФЛ по ставке 15% (дивиденды резидентов свыше 2,4 млн руб., дивиденды нерезидентов, доходы нерезидентов от трудовой деятельности — в общем случае).
• 182 1 01 02010 01 1200 110 — НДФЛ по ставке 30% (доходы нерезидентов, за исключением дивидендов и доходов по ставке 13% для высококвалифицированных специалистов и т.д.).
• 182 1 01 02010 01 1300 110 — НДФЛ по ставке 35% (призы, выигрыши в рекламных акциях, процентная экономия по вкладам свыше лимита и др.).
• 182 1 01 02010 01 1400 110, НДФЛ по ставке 13% для нерезидентов, признанных налоговыми резидентами в порядке ст. 207 НК РФ (высококвалифицированные специалисты, участники ГПВ и др.).

Особенности заполнения платежного поручения

При формировании платежного поручения (электронного или бумажного) в поле 104 «КБК» указывается соответствующий 20-значный код. В поле 106 «Основание платежа» указывается ТП (текущий платеж). В поле 107 «Налоговый период» — код периода (например, МС.01.2026 за январь 2026 г.). В поле 108 «Номер документа» — номер и дата расчета (справки) или 0. В поле 109 «Дата документа» — дата расчета (удержания).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан перечислить удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.

• Зарплата, аванс, вознаграждения: перечисляется на следующий день после выплаты (перечисления на карту/счет или выдачи наличных из кассы).
• Дивиденды: перечисляется на следующий день после выплаты дивидендов (дня принятия решения о выплате или дня окончания срока выплаты, если выплата производится в установленные законом сроки).
• Исключение (п. 6 ст. 226 НК РФ): при выплате доходов в виде дивидендов, процентов по облигациям и некоторых других случаях — не позднее дня, следующего за днем истечения срока выплаты таких доходов.

Внимание: С 2024 года отменена практика перечисления НДФЛ по авансам зарплаты «в конце месяца». Налог удерживается и перечисляется именно в день выплаты аванса (или следующий за ним).

Отчетность: Расчет по НДФЛ (6-НДФЛ) и связь с КБК

Информация о перечисленных суммах НДФЛ с разбивкой по КБК (кодам вида дохода) отражается в Расчете по НДФЛ (форма 6-НДФЛ), сдаваемом налоговому органу:

• Ежеквартально — до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для большинства организаций).
• Ежемесячно — для крупных налогоплательщиков и организаций, обязанных предоставлять отчетность в электронном виде (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В разделе 2 Расчета (сведения о доходах, полученных конкретным лицом) в строке 040 указывается Код вида дохода, который напрямую соответствует используемому КБК (например, 2001, 2002, 4800 и т.д.). Несоответствие КБК в платежке и кода вида дохода в 6-НДФЛ ведет к расхождениям в Едином налоговом счете (ЕНС) и требованиям ФНС о прояснении.

Единый налоговый счет (ЕНС) и НДФЛ

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы перечисляются через Единый налоговый счет (ЕНС) (КБК 182 1 01 00000 01 0000 510). Однако для НДФЛ сохраняется требование указывать в платежке (или в уведомлении о суммах исчисленных налоговых платежей, если платеж идет через ЕНС) конкретные КБК по видам доходов (фрагмент 02010).

Это необходимо для того, чтобы ФНС могла корректно распределить средства по бюджетам (федеральному/региональным) и зачесть их за конкретные обязательства налогового агента в разрезе налоговых периодов и ставок.

Частые ошибки и риски

1. Использование старого единого КБК для дивидендов. До 2025 года использовался один КБК на 13% (для резидентов) и один на 15% (для нерезидентов). С 2025 года для резидентов появилось разделение на 13% и 15% в зависимости от лимита 2,4 млн руб. Использование неверного КБК приведет к «зависанию» средств на ЕНС и начислению пени.
2. Несвоевременное перечисление. Перечисление позже следующего дня после выплаты дохода влечет начисление пени (ст. 75 НК РФ) и возможные штрафы по ст. 123 НК РФ (20% от неуплаченной суммы).
3. Ошибки в коде вида дохода в 6-НДФЛ. Несоответствие кода в отчетности и КБК в платежке.
4. Игнорирование накопленного лимита по дивидендам. Бухгалтерия должна отслеживать сумму выплаченных дивидендов каждому резиденту с начала года для корректного применения ставки 13% / 15% и соответствующих КБК.

Резюме: алгоритм действий налогового агента

1. Определить вид дохода (зарплата, дивиденды, вознаграждение, продажа имущества и т.д.).
2. Определить статус получателя (резидент / нерезидент РФ).
3. Рассчитать налоговую базу и применить актуальную ставку (учитывая прогрессивную шкалу для дивидендов резидентов с 2025 г.).
4. Удержать налог при фактической выплате дохода.
5. Сформировать платежное поручение с верным КБК (согласно Приказу Минфина № 107н) и сроком перечисления не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
6. Отразить удержанные и перечисленные суммы в Расчете по НДФЛ (6-НДФЛ) с правильными кодами вида дохода.

Данная информация актуальна на 10 февраля 2026 года и основана на действующем законодательстве (НК РФ, БК РФ, Приказы Минфина РФ № 107н, ФЗ-389 от ). Перед перечислением крупных сумм или в нестандартных ситуациях рекомендуется сверить актуальность КБК на официальном сайте Федеральной казначейства (roskazna.gov.ru) или в личном кабинете налогоплательщика на ФНС.РУ.