Пособие по временной нетрудоспособности (больничный) относится к доходам работника, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако порядок его начисления и удержания налога имеет ряд особенностей, особенно когда пособие рассчитывается исходя из МРОТ и применяется районный коэффициент (РК). Разберёмся, как правильно настроить вид начисления больничного для целей НДФЛ и какие изменения вступили в силу.
Облагается ли больничный НДФЛ
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности включены в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Исключение составляет лишь пособие по беременности и родам — оно налогом не облагается.
Таким образом:
- больничный по болезни или травме самого работника — облагается НДФЛ;
- больничный по уходу за больным членом семьи (в т.ч. за ребёнком) — облагается НДФЛ;
- пособие по беременности и родам — не облагается НДФЛ.
Налог удерживается со всей суммы пособия, включая часть, выплачиваемую за счёт средств Социального фонда России (СФР). Работодатель выступает налоговым агентом по той части пособия, которую выплачивает сам (первые 3 дня нетрудоспособности), а также удерживает налог с полной суммы при прямых выплатах через СФР в установленном порядке.
Настройка вида начисления больничного в учётных программах
При настройке вида начисления «Больничный» в программах (например, 1С:ЗУП) важно корректно указать:
- Код дохода по НДФЛ — 2300 («Пособие по временной нетрудоспособности»). Именно этот код определяет особый порядок признания дохода.
- Дата получения дохода, для больничных это день фактической выплаты пособия (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а не последний день месяца, как для зарплаты.
- Срок перечисления НДФЛ — не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Больничный из МРОТ и районный коэффициент: разделение базы
Если пособие рассчитывается исходя из МРОТ (например, при маленьком стаже, отсутствии заработка или нарушении режима), в местностях с районным коэффициентом МРОТ увеличивается на РК. При этом возникает вопрос: как облагать НДФЛ часть пособия, относящуюся к районному коэффициенту?
Дело в том, что районные коэффициенты и процентные надбавки, начисляемые к выплатам по среднему заработку, учитываются при определении основной налоговой базы по НДФЛ, тогда как сами пособия имеют особенности отражения. Поэтому при удержании НДФЛ с больничного, рассчитанного из МРОТ с учётом РК, необходимо разделять базу начисления выплаты:
- часть пособия, соответствующая расчёту из «чистого» МРОТ, отражается по коду дохода 2300;
- часть, относящаяся к районному коэффициенту, выделяется отдельно — как районный коэффициент к пособию.
Изменения 2025–2026 годов
Порядок выделения районного коэффициента из выплат по среднему заработку менялся несколько раз:
- В начале 2025 года требовалось выделять РК из выплат, рассчитанных по среднему заработку (в т.ч. из больничных).
- Затем это требование было отменено.
- Федеральным законом от № 425-ФЗ порядок снова изменён: выделение районного коэффициента из выплат по среднему заработку вновь становится обязательным.
Это означает, что бухгалтеру при расчёте больничного из МРОТ с РК необходимо:
- Рассчитать пособие исходя из МРОТ без учёта РК.
- Отдельно рассчитать сумму районного коэффициента на пособие.
- Отразить эти суммы разными видами начислений с соответствующими кодами дохода для корректного исчисления НДФЛ и заполнения расчёта 6-НДФЛ.
Практические рекомендации
- Проверьте настройки видов начисления в учётной программе: для суммы РК к больничному должен быть создан отдельный вид начисления.
- Убедитесь, что программа обновлена до актуального релиза, учитывающего изменения, внесённые законом № 425-ФЗ.
- При выплате больничного удерживайте НДФЛ в день выплаты и перечисляйте его в бюджет в установленные сроки (по общему правилу — в составе единого налогового платежа до 28-го числа, для больничных — не позднее последнего дня месяца выплаты).
- В расчёте 6-НДФЛ пособия отражайте по дате фактической выплаты.
Больничный облагается НДФЛ по коду дохода 2300, датой получения дохода считается день выплаты. При расчёте пособия из МРОТ с применением районного коэффициента базу начисления необходимо разделять: часть РК выделяется отдельным видом начисления. С учётом изменений, внесённых Федеральным законом от № 425-ФЗ, выделение РК из выплат по среднему заработку вновь обязательно, поэтому работодателям следует актуализировать настройки учётных программ и внимательно контролировать правильность исчисления налога.