Практика выплаты дивидендов несколькими траншами в течение года распространена у многих российских компаний․ Это позволяет бизнесу управлять денежными потоками гибче, а акционерам — регулярно получать доход․ Однако для налогового агента (выплачивающей организации) это создает дополнительные обязательства по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, а также по отчетности в форме 6-НДФЛ․

В статье подробно разбираем, как правильно применять прогрессивную шкалу ставок, какие сроки соблюдать при каждой выплате и как отражать это в отчетности с учетом изменений Налогового кодекса РФ (НК РФ), вступивших в силу с 2024 и 2025 годов․

Общие принципы налогообложения дивидендов физических лиц

Согласно ст․ 214․7 НК РФ, налоговым агентом по доходам в виде дивидендов выступает российская организация, выплачивающая их (или номинальный держатель/депозитарий)․ Именно налоговый агент обязан:

• Рассчитать налоговую базу (сумму выплаченных дивидендов)․
• Применить соответствующую ставку НДФЛ․
• Удержать налог из средств получателя․
• Перечислить налог в бюджет․
• Сдать отчетность (6-НДФЛ)․

Важно: Налоговая база формируется по каждой выплате (фактическому перечислению денег) в налоговом периоде (календарном году)․ Если дивиденды выплачиваются частями, каждая часть — отдельное облагаемое событие․

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ (актуально с 2024 года)

С 1 января 2024 года для налоговых резидентов РФ введены дифференцированные ставки по совокупному доходу за год (ст․ 210 НК РФ)․ Дивиденды входят в эту совокупную базу․

Для нерезидентов РФ ставка фиксирована — 30% (п․ 2 ст․ 224 НК РФ), прогрессивная шкала не применяется․

Как это работает при выплате по частям?

Налоговый агент не знает заранее, какой будет итоговый годовой доход физлица (зарплата, дивиденды от других компаний, продажа имущества)․ Поэтому алгоритм удержания при каждой выплате следующий:

1. Внутри года: Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) из каждой выплаты дивидендов․
2. В конце года (при подведении итогов): Налоговый агент суммирует все доходы, выплаченные именно этой организацией данному физлицу за год (зарплата + дивиденды + прочие доходы)․
3. Перерасчет: Если сумма доходов от данного налогового агента превысила 5 млн руб․, налоговый агент обязан произвести перерасчет по ставке 15% (18%, 20%) на сумму превышения и удержать дополнительный налог (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․

Сроки удержания и перечисления НДФЛ при траншевых выплатах

Согласно п․ 6 ст․ 226 НК РФ, налоговый агент обязан удержать налог в момент фактической выплаты дохода (перечисления денежных средств)․ Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее следующего дня после дня выплаты (п․ 7 ст․ 226 НК РФ)․

Пример календаря для квартальных выплат:

• 15 апреля — выплата 1-го транша дивидендов․ Удержание НДФЛ 13%․ Перечисление в бюджет — не позднее 16 апреля․
• 15 июля — выплата 2-го транша․ Удержание НДФЛ 13%․ Перечисление, не позднее 16 июля․
• 15 октября — выплата 3-го транша․ Удержание НДФЛ 13%․ Перечисление — не позднее 16 октября․
• 15 декабря — выплата 4-го транша․ Удержание НДФЛ 13%․ Перечисление, не позднее 16 декабря․
• Декабрь (после последней выплаты): Подведение итогов по налоговому агенту․ Если сумма всех доходов от этой орг․ > 5 млн руб․ — перерасчет и удержание доп․ налога (разницы между 15% и 13%)․ Перечисление доп․ налога — в день удержания (обычно до 31 декабря)․

Риск: Просрочка перечисления даже на 1 день влечет начисление пени (ст․ 75 НК РФ) и возможные штрафы по ст․ 123 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, 40% — при умысле)․

Особенности заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

При выплате дивидендов по частям в расчете по форме 6-НДФЛ (утв․ приказом ФНС от № ЕД-7-11/753@) каждая выплата отражается отдельно․

Ключевые поля раздела 2 (Сведения о доходах, удержанном и перечисленном налоге):

• Строка 020 (Код вида дохода): 1300 — дивиденды (для резидентов), 1301 — для нерезидентов․
• Строка 030 (Дата фактического получения дохода): Дата перечисления денег на счет/в кассу по каждому траншу отдельно;
• Строка 040 (Налоговая база): Сумма дивидендов по конкретному траншу․
• Строка 050 (Ставка налога): 13 / 15 / 18 / 20 / 30․
• Строка 060 (Расчетный налог): Начисленный налог по траншу․
• Строка 070 (Удержанный налог): Фактически удержанная сумма․
• Строка 080 (Перечисленный налог): Сумма, перечисленная в бюджет по этому траншу․
• Строка 090 (Дата перечисления налога): Дата перечисления в бюджет (следующий день после выплаты)․

Важный нюанс 2024–2025 гг․: Коды причин неудержания (стр․ 100)

Если к концу года сумма доходов от вас превысила 5 млн руб․, и вы удерживаете доп․ налог по ставке 15% (разницу), в строке 100 для этой доп․ удержанной суммы указывается код «02» (увеличение налоговой базы по итогам налогового периода)․

Сдача отчетности:

• Квартальные сроки: 6-НДФЛ сдается за 1-е полугодие (до 25 июля), за 9 месяцев (до 25 октября), за год (до 25 февраля след․ года)․ В каждом отчете накапливаются данные с начала года․
• В отчете за 9 месяцев уже будут отражены 3 транша (если выплаты квартальные), в годовом — все 4․

Промежуточные и годовые дивиденды: есть ли разница?

С точки зрения НК РФ (ст․ 214․7, 226) — разницы нет․ И промежуточные (квартальные, полугодовые), и годовые дивиденды облагаются одинаково: в момент фактической выплаты․

Единственное отличие — в корпоративном праве (ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО»): решение о выплате промежуточных дивидендов принимает Совет директоров (АО) или собрание участников (ООО), а годовые — собрание акционеров/участников․ Для налогового учета важен только факт: деньги вышли из кассы/счета организации к получателю․

Дивиденды от иностранных организаций

Если получатель — физлицо, резидент РФ, а выплачиватель — иностранная компания (не являющаяся налоговым агентом РФ), правила иные:

• Налоговым агентом не выступает иностранная компания (за исключением случаев, когда она ведет деятельность в РФ через постоянное представительство)․
• Физлицо само подает декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля след․ года․
• Самостоятельно платит НДФЛ до 15 июля след․ года․
• Ставка для резидентов — 13% (прогрессивная шкала 15/18/20% применяется к совокупной базе в 3-НДФЛ)․
• Можно применить вычет за налог, удержанный за рубежом (есть соглашение об избежании двойного налогообложения), но не более 13% (п․ 2 ст․ 214․7 НК РФ)․

Типичные ошибки и риски для налогового агента

1. Удержание 13% вместо 15%/18%/20% по итогам года․ Если сумма выплат от вашей организации физлицу за год > 5 млн руб․, вы обязаны пересчитать и удержать разницу до 31 декабря․ Игнорирование этого, грубое нарушение ст․ 226 НК РФ․
2. Пропуск срока перечисления (на следующий день)․ Частая ошибка: «переведем налог вместе с зарплатой в конце месяца»․ Нельзя․ Срок, следующий календарный день после выплаты дивидендов․
3. Неверная дата в 6-НДФЛ (стр․ 030)․ Указывают дату решения о выплате или дату закрытия реестра, а не дату фактического перечисления денег․ Это расхождение с банковскими выписками вызовет запрос ФНС․
4. Неучет налога, удержанного номинальным держателем․ Если выплату делает депо/регистратор, он, налоговый агент․ Эмитент не удерживает налог повторно, но должен получить от номинального держателя сведения о доходах для 6-НДФЛ․
5. Игнорирование статуса нерезидента․ Если акционер стал нерезидентом (прожил за рубежом > 183 суток), с момента изменения статуса ставка 30%․ Налоговый агент обязан отслеживать уведомления от физлица о смене статуса․

Чек-лист для бухгалтера при выплате дивидендов траншами

• [ ] Получить актуальный реестр акционеров/участников на дату фиксации (закрытия реестра)․
• [ ] Проверить статус получателей (резидент/нерезидент) — запросить уведомления о налоговом статусе․
• [ ] Рассчитать сумму на транш․
• [ ] В день выплаты (перечисления): удержать НДФЛ (13% или 30%)․
• [ ] На следующий рабочий день: перечислить налог в бюджет (КБК 1###11000110 — НДФЛ с доходов физлиц)․
• [ ] Сформировать платежное поручение с указанием КБК, ОКТМО, основания (ТП), налогового периода (ГД․ГГ․ГГГГ), номера документа-основания (решение о выплате)․
• [ ] Отразить операцию в учете (Дт 75/76 — Кт 51/50, выплата нетто; Дт 68․01 — Кт 51 — перечисление НДФЛ)․
• [ ] Заполнить данные по траншу в регистр для 6-НДФЛ (дата выплаты, сумма, налог)․
• [ ] В декабре: сверить совокупные доходы физлиц от вашей орг․ за год․ При превышении 5 млн — пересчитать, удержать доп․ налог, перечислить, отразить в 6-НДФЛ с кодом 02․
• [ ] Сдать 6-НДФЛ в установленные сроки․
• [ ] Выдать справки 2-НДФЛ (или сведения о доходах в электронном виде) до 28 февраля (марта) след․ года․

Перспективы 2025–2026 гг․: Семейные выплаты и налоговые вычеты

С 2026 года (ФЗ от № 179-ФЗ) вводится ежегодная семейная выплата․ Хотя она не связана напрямую с дивидендами, важно помнить: дивиденды входят в состав совокупного дохода семьи при расчете права на эту выплату (если будет установлен доходный критерий);

Также сохраняется возможность получения стандартных налоговых вычетов (на детей и т․д․) по доходам, облагаемым по ставке 13% (п․ 1 ст․ 218 НК РФ)․ Дивиденды, облагаемые по 13%, дают право на вычеты․ Часть дивидендов, облагаемая по 15%/18%/20%, права на стандартные вычеты не дает (п․ 1․1 ст․ 218 НК РФ)․ Это важно учитывать при консультировании акционеров․

Выплата дивидендов по частям — удобный финансовый инструмент, но требующий от налогового агента высокой дисциплины․ Главные правила просты:

• Каждый транш = отдельное облагаемое событие․
• Налог удерживается в день выплаты, перечисляется на следующий день․
• Внутри года — ставка 13% (резиденты), в конце года — перерасчет по прогрессивной шкале, если доходы от вас > 5 млн руб․
• В 6-НДФЛ каждый транш в отдельной строке с реальными датами движения денег․

Соблюдение этих принципов исключит претензии ФНС, начисление пеней и штрафов, а также обеспечит корректное формирование налоговой истории акционеров․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору с учетом актуальных изменений законодательства․