Выплата дивидендов, это один из самых контролируемых моментов в налоговом учете организации-налогового агента. Ошибки в исчислении, сроках удержания или сдаче отчетности чреваты штрафами (ст. 123 НК РФ), пенями и дополнительными начислениями при проверках. В статье разбираем актуальные правила исчисления НДФЛ с дивидендов, ставки, базу, сроки уплаты и отчетность за 2024–2026 годы.

Кто является налоговым агентом и когда возникает обязанность

Согласно ст. 24 НК РФ, налоговым агентом по доходам в виде дивидендов выступает русская организация, выплачивающая доход (эмитент акций/долей). Исключение — дивиденды по акциям иностранных организаций, выплачиваемые через российских номинеров/брокеров (тогда агентом выступает номинер).

Обязанность удержать и перечислить налог возникает в момент фактической выплаты дивидендов (перечисления денежных средств на счет получателя или выдачи в кассе). Дата выплаты, это дата принятия решения о выплате (если выплата в срок) или дата фактического перечисления (если есть задержка).

Ставки НДФЛ на дивиденды в 2024–2026 годах

С 2021 года введены дифференцированные ставки для налоговых резидентов РФ. Для нерезидентов ставка остается фиксированной.

Важно: Порог в 5 млн руб. рассчитывается суммарно по всем доходам, облагаемым по ставкам 13%/15% (зарплата, дивиденды, проценты по вкладам сверх лимита и т.д.), полученным у данного налогового агента за календарный год. Налоговый агент обязан учитывать накопленную базу с начала года.

Определение налоговой базы

Налоговая база по дивидендам определяется в соответствии со ст. 214.7 НК РФ.

Общее правило

База = Сумма начисленных дивидендов (валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выплаты).

• Вычеты не предоставляются (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные) — п. 2 ст. 214.7 НК РФ.
• Расходы не учитываются (в отличие от продажи ценных бумаг).

Исключения (уменьшение базы)

Базу можно уменьшить только в строго определенных случаях (п. 3 ст. 214.7 НК РФ):

1. Дивиденды по акциям, приобретенным до г. (если выполнены условия ст; 214.7).
2. Дивиденды по акциям «квалифицированных инвесторов» (удержанные непрерывно более 5 лет, приобретенные после 2013 г., эмитент — не нефтегазовая/металлургическая компания и т.д.); Ставка 13%/15% применяется к разнице.
3. Дивиденды по акциям, приобретенным за счет средств ИИС типа А (после закрытия счета или истечения 5 лет).
4. Дивиденды, полученные по договору доверительного управления (база определяется доверительным управляющим).

Алгоритм исчисления НДФЛ (пошагово)

1. Определить статус получателя: Резидент РФ / Резидент ЕАЭС / Нерезидент. Для физлиц — по количеству дней пребывания в РФ (не менее 183 дней за 12 месяцев). Для иностранных организаций, по месту регистрации/управления.
2. Проверить наличие ДСН: Если получатель — нерезидент из страны с ДСН, запросить нотификацию (свидетельство о налоговом резидентстве) для применения пониженной ставки. Без документа — 30%.
3. Рассчитать накопленную базу с начала года: Сложить все доходы, облагаемые по шкале 13%/15%, выплаченные этим агенту данному физлицу с 1 января текущего года (включая текущую выплату).
4. Применить ставки:
   • Если накопленная база ≤ 5 млн руб. → вся сумма дивидендов × 13%.
   • Если накопленная база > 5 млн руб., а база до выплаты < 5 млн руб. → часть до 5 млн × 13%, превышение × 15%.
   • Если накопленная база до выплаты ≥ 5 млн руб. → вся сумма дивидендов × 15%.
   • Нерезиденты (без ДСН) → вся сумма × 30% (переход на 15% после 5 млн руб. не применяется).
5. Рассчитать сумму налога: Налог = База × Ставка. Округление — до копеек (математическое).
6. Удержать налог: Выплатить получателю сумму дивидендов минус удержанный налог.

Пример расчета (Резидент РФ, 2024 год)

Условия: К 1 октября накопленная база по зарплате и прошлым дивидендам = 4 800 000 руб. В октябре выплачены дивиденды = 500 000 руб.

• Порог 5 млн руб. превышается на: 4 800 000 + 500 000 ⎼ 5 000 000 = 300 000 руб.
• Часть в пределах 5 млн: 200 000 руб. × 13% = 26 000 руб.
• Часть сверх 5 млн: 300 000 руб. × 15% = 45 000 руб.
• К выплате на руки: 500 000 ⎼ 71 000 = 429 000 руб.

Сроки уплаты НДФЛ в бюджет

Это самый критичный момент. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ (ред. от 2023 г.):

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.

• День выплаты — дата списания средств с расчетного счета организации (для безнала) или выдачи наличных (для кассы).
• Если день выплаты пришелся на выходной/праздник — налог платится в следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
• Никаких «квартальных» сроков для дивидендов нет. Срок «до 28 числа следующего месяца» (для зарплаты) на дивиденды не распространяется.

Риск: Если организация начисляет дивиденды по решению ОС/Советов, но не платит их вовремя (просрочка выплаты), налоговый агент все равно обязан удержать и заплатить налог в момент фактической выплаты. Нельзя «переложить» уплату налога на будущий период.

Отчетность налогового агента

Уведомление о расчете сумм налога (КНД 1151087)

С 2023 года уведомление сдается ежеквартально.

• Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для 1 кв., 25 апреля, 2 кв. — 25 июля, 3 кв. — 25 октября, 4 кв. — 25 января след. года).
• В уведомлении отражаются суммы исчисленного (удержанного) налога за квартал. Если дивиденды выплачивались в квартале — строки заполняются. Если не выплачивались — уведомление по этому виду дохода не сдается (или сдается нулевое, если есть другие доходы).

Расчет по НДФЛ (6-НДФЛ) — КНД 1151017

Сдается ежеквартально (нарастающим итогом).

• Сроки сдачи:
  • 1 квартал — 30 апреля
  • Полугодие (1-2 кв.) — 31 июля
  • 9 месяцев (1-3 кв.) — 31 октября
  • Год (1-4 кв.) — 28 февраля (29 в високосный) следующего года.
• Заполнение по дивидендам:
  • Раздел 1 (Сводный): строки 010 (начислено), 020 (удержано), 030 (перечислено). Код вида дохода — 2000 (или 2001, 2002 и т.д. в зависимости от источника).
  • Раздел 2 (По получателям): заполняется по каждому получателю. Важно верно указать код страны резидентства (ОКСМ) и признак резидента.

Особенности 2024–2026 годов: на что обратить внимание

Прогрессивная шкала и учет базы за год

Налоговый агент обязан вести учет накопленной базы по каждому физлицу с начала календарного года. Если у организации несколько выплат дивидендов в год (например, по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес., года), при каждой следующей выплате нужно проверять, не превышена ли отметка 5 млн руб.

Дивиденды в пользу нерезидентов — ДСН и Бенефициары

Применение пониженной ставки по ДСН (обычно 10% или 15%) возможно только при наличии у налогового агента на момент выплаты нотификации (свидетельства о налоговом резидентстве), выданной компетентным органом страны получателя.

• Документ должен быть действительным на дату выплаты.
• Если нотификация предоставлена позже — возврат излишне удержанного налога (30% → 10%) возможен только через налоговую инспекцию по месту учета налогового агента (ст. 324 НК РФ), что долго и бюрократично.
• С 2024 года усилен контроль за «бенефициарами» доходов (п. 4.1 ст. 312 НК РФ). Если получатель, номинальный держатель, агент должен удержать налог по ставке 30% (если нет нотификации на бенефициара).

Дивиденды по эскроу-счетам и доверительному управлению

Момент выплаты (и уплаты налога), момент перечисления средств с эскроу-счета/счета ДУ на счет бенефициара. Налоговый агент в этом случае — эмитент (или банк-номинер по поручению эмитента).

Типичные ошибки и штрафы

Чек-лист для бухгалтера перед выплатой дивидендов

1. [ ] Получено решение уполномоченного органа (ОС/Совет директоров) о выплате дивидендов с указанием суммы на акцию/долю и сроков выплаты.
2. [ ] Составлен реестр получателей (регистр владельцев ценных бумаг на дату фиксации реестра).
3. [ ] Определен статус каждого получателя (Резидент РФ / ЕАЭС / Нерезидент). Для нерезидентов — проверена наличие действующей нотификации для применения ДСН.
4. [ ] Рассчитана накопленная налоговая база по каждому резиденту с начала года (учтены зарплата, прошлые дивиденды, проценты по вкладам).
5. [ ] Рассчитана сумма НДФЛ к удержанию с применением верных ставок (13% / 15% / 30% / ставка ДСН).
6. [ ] Подготовлено платежное поручение на уплату НДФЛ (КБК: 1###11000110 — НДФЛ с доходов физлиц, ОКТМО — по месту учета налогового агента).
7. [ ] Деньги перечислены получателям за вычетом налога.
8. [ ] Налог перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
9. [ ] Данные занесены в учет для заполнения Уведомления (к 25-му числа след. месяца за квартал) и 6-НДФЛ (по квартальным срокам).

Автоматизация процесса (настройка правил в 1С, Контур.Экстерн, СБИС и др.) и своевременная сверка накопленных баз — лучшая защита от штрафов и претензий ФНС при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 23, 25), актуальна на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам.