Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — один из самых гибких способов расторжения трудового договора. Однако вопросам налогообложения выплат, которые получает сотрудник в этом случае, уделяется особое внимание как бухгалтерами, так и налоговыми органами. В статье подробно разберем, какой размер НДФЛ удерживать, какие лимиты действуют с 2025 года и как отразить это в отчетности.
Общая правовая природа выплаты
Согласно ст. 78 ТК РФ, трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон. Важно понимать: статья 178 ТК РФ (гарантии при увольнении) прямо не предусматривает обязательную выплату выходного пособия именно при расторжении по соглашению сторон.
Тем не менее, стороны могут зафиксировать в соглашении выплату компенсации (выходного пособия) любой суммы. Налоговое последствие зависит исключительно от размера этой суммы и ее соотношения с установленными Налоговым кодексом лимитами.
Ключевой лимит: «Правило трех зарплат» (ст. 217 НК РФ)
Базовым правилом налогообложения является подпункт 3 пункта 1 статьи 217 НК РФ. Доходы в виде выплат, связанных с увольнением работника, не облагаются НДФЛ (и страховыми взносами) в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка данного работника.
Особые случаи: увеличенный лимит (6 зарплат)
- Работники организаций, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях — лимит составляет шестикратный размер среднего месячного заработка.
- Глава организации (директор), его заместители, главный бухгалтер — также могут претендовать на шестикратный лимит, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Изменения с года: закрепление практики
С 1 января 2025 года вступил в силу ряд уточнений, которые легализовали давно сложившуюся судебную практику и позицию Минфина. Компенсация за увольнение по соглашению сторон не подлежит налогообложению (освобождается от НДФЛ) в части, не превышающей установленный лимит (3 или 6 средних заработков).
Ранее возникали споры: считается ли выплата по соглашению сторон «выплатой, связанной с увольнением»? Сейчас позиция однозначна: да, считается. Главное — правильно оформить основание выплаты в самом соглашении (ссылку на ст. 78 ТК РФ и условие о выплате компенсации).
Что облагается, а что нет: детальная разбивка
При расчете НДФЛ необходимо разделять виды выплат, так как режим налогообложения для них разный:
| Вид выплаты | НДФЛ | Страховые взносы | Основание |
|---|---|---|---|
| Выходное пособие / Компенсация по соглашению сторон | Не облагается в пределах лимита (3/6 зарплат). Превышение — облагается (13%/30%). | Не облагается в пределах лимита. Превышение — облагается. | п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ; ст. 422 Налогового кодекса (взносы) |
| Заработная плата за отработанное время | Облагается в обычном порядке (13%/30%). | Облагается в обычном порядке. | Стандартный доход по трудовому договору |
| Компенсация за неиспользованный отпуск | Облагается НДФЛ (не входит в лимит ст. 217 НК РФ). | Облагается взносами. | Письмо Минфина, судебная практика |
| Материальная помощь (если выплачивается отдельно) | До 4 000 руб. в год, нет. Сверх — да. | Облагается взносами (если не входит в исключения ст. 422 НК РФ). | п. 17 п. 1 ст. 217 НК РФ |
Расчет среднего заработка для определения лимита
Лимит рассчитывается индивидуально для каждого уволенного сотрудника.
- Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты (если сотрудник работал меньше — за все время работы).
- Состав доходов: В средний заработок включаются все начисленные доходы, с которых удерживался НДФЛ (оклады, премии, доплаты, коэффициенты региональности и т.д.).
- Формула: Сумма доходов за расчетный период / Количество фактически отработанных дней в периоде × Среднее число календарных дней в месяце (29,3).
Отражение в справке 2-НДФЛ (важно для бухгалтерии)
Частый вопрос: «Как указать это в 2-НДФЛ, какой код, какие цифры пишутся?»
- Код вида дохода: 2000 («Доходы, полученные в связи с увольнением»).
- Код налогового вычета / льготы: Не ставится (поле оставляют пустым или ставит прочерк, в зависимости от ПО), так как это не вычет, а освобождение от налогообложения (необлагаемый доход).
- Сумма дохода (поле «Доход полученный в налоговом периоде»): Указывается фактически выплаченная сумма компенсации (полная, включая превышение лимита, если оно есть).
- Сумма не облагаемая налогом (поле «Сумма дохода, не облагаемая налогом» / «Сумма вычета» в старых форматах): Указывается сумма в пределах лимита (3 или 6 зарплат).
- Сумма налога (поле «Расчитанный налог» / «Удержанный налог»): Рассчитывается только с части, превышающей лимит. Если выплата в пределах лимита, ставится 0.
Пример: Выплата 300 000 руб. Лимит 250 000 руб. В 2-НДФЛ: Доход = 300 000; Необлагаемая часть = 250 000; Налог = (300 000 ‒ 250 000) × 13% = 6 500 руб.
Страховые взносы: параллельный режим
Согласно ст. 422 Налогового кодекса РФ, объектом обложения взносами не является сумма выплат в связи с увольнением в пределах того же лимита (3/6 средних заработков). Логика расчета идентична НДФЛ.
Если выплата превышает лимит:
- На превышение начисляются страховые взносы (30% в ПФР/ФОМС/ФСС — в совокупности).
- На превышение удерживается НДФЛ (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).
Судебная практика и риски (2024–2026 гг.)
Налоговые органы регулярно проверяют такие выплаты. Основные пункты внимания инспекторов:
- Фиктивность соглашения: Если проверка выявит, что увольнение по соглашению сторон оформлено только для получения не облагаемой выплаты (фактически сотрудник продолжает работать или уходит «по статье» с компенсацией), налоговая переквалифицирует выплату в заработную плату с начислением полных взносов и НДФЛ + штрафы (ст. 122, 123 НК РФ).
- Дробление выплат: Нельзя разбить компенсацию на части и выплачивать в разные налоговые периоды для многократного применения лимита. Лимит применяется в целом к сумме всех выплат, связанных с этим увольнением.
- Отсутствие условия в соглашении: Если в соглашении не прописана конкретная сумма компенсации и условие ее выплаты, а деньги переведены просто как «материальная помощь» — риск отказа в применении лимита ст. 217 НК РФ максимален.
Алгоритм действий бухгалтера (чек-лист)
- Получить подписанное Соглашение о расторжении ТД с четким условием: «Выплачивается компенсация в размере Х руб. в связи с увольнением по ст. 78 ТК РФ».
- Рассчитать средний заработок за 12 месяцев перед месяцем выплаты.
- Определить лимит (×3 или ×6).
- Сравнить сумму компенсации с лимитом.
- Рассчитать НДФЛ и взносы только с превышения (если есть).
- Удержать НДФЛ в день фактической выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ).
- Сдать расчет по страховым взносам (РСВ) и 2-НДФЛ в установленные сроки.
При увольнении по соглашению сторон размер НДФЛ равен нулю на сумму выходного пособии в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного, для septentrян и топ-менеджмента при наличии условия в ТД/КД). На сумму, превышающую лимит, НДФЛ удерживается по общему основанию (13%/30%).
Ключевое условие безопасности: грамотное оформление соглашения сторон, раздельный учет компенсации и зарплаты/компенсации за отпуск, корректный расчет среднего заработка. Соблюдение этих правил исключит налоговые риски и претензии ФНС.