Вопрос применения налога на добавленную стоимость (НДС) к суммам, полученным в качестве компенсации госпошлины, является одним из обсуждаемых в налоговой практике. Статья посвящена детальному анализу норм Налогового кодекса РФ (НК РФ), судебной практики и порядка учета таких операций.

Правовая природа госпошлины и компенсации

Прежде чем анализировать НДС, необходимо определить суть платежей:

• Госпошлина — это обязательный платеж, взимаемый за совершение правовых действий (рассмотрение дел в судах, нотариальные действия, выдачу документов и др.) в соответствии со ст. 333.1 НК РФ. Она не является оплатой товаров, работ или услуг со стороны государства.
• Компенсация госпошлины — это возмещение затрат, понесенных стороной процесса (истецом, заявителем) за счет победившей стороны. Обычно взыскивается судом в пользу победившей стороны по итогам рассмотрения дела (ст. 98, 100 ГПК РФ, ст. 94, 95 АПК РФ, ст. 38 КАС РФ).

Налоговая база по НДС: общие правила

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС являются:

1. Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.
2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд.
3. Строительство объектов для собственных нужд.
4. Ввоз товаров на территорию РФ.

Ключевым моментом является наличие реализации (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ) — передачи имущественных прав за плату в рамках предпринимательской деятельности.

Является ли компенсация госпошлины реализацией?

Позиция Минфина и ФНС (основная)

Ведомства последовательно держатся позиции, согласно которой компенсация госпошлины не подлежит облажению НДС.

Аргументация:

• Госпошлина платится за совершение правовых действий государственными органами, а не за приобретение товаров/услуг у истца/победителя.
• При взыскании госпошлины с ответчика в пользу истца не происходит передача имущественных прав, товаров, работ или услуг от истца к ответчику.
• Сумма компенсации представляет собой возмещение убытков (процессуальных издержек), а не доход от реализации.

Примеры разъяснений: Письмо Минфина РФ от № 03-07-11/29, Письмо ФНС России от № СА-4-7/9507.

Судебная практика

Арбитражные суды в абсолютном большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков, подтверждая, что взыскание судебных издержек (в т.ч. госпошлины) не образует налоговую базу по НДС.

Ключевые определения:

• Постановление ВАС РФ от № 10737/09: «Суммы госпошлины, взыскиваемые судом с ответчика в пользу истца, не являются вознаграждением за реализацию товаров, работ, услуг…».
• Определение ФАС Московского округа от № КА-А40/1426-19: Компенсация судебных издержек не относится к доходам от реализации, НДС не исчисляется.

Исключения и особые случаи

Несмотря на общую правило, существуют ситуации, когда вопрос требует детального анализа:

Договорная компенсация (не судебная)

Если стороны в договоре предусмотрели штраф, неустойку или возмещение расходов на оплату госпошлины вне судебного процесса (например, досудебный урегулирование), к такому возмещению может применяться НДС, если:

• Возмещение связано с реализацией товаров/услуг (например, корректировка цены, штраф за качество).
• Однако, если это чистое возмещение убытков (регресс) без признаков реализации, НДС не исчисляется (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57).

Компенсация расходов на представительство (адвокатов)

Аналогично госпошлине, судебные издержки на оплату услуг адвокатов/представителей, взыскиваемые судом, не облагаются НДС у получателя (истца), так как не являются выручкой от реализации.

Примечание: Сама организация-адвокат/представитель облагает НДС свои услуги при выставлении счета истцу (если применяет общий режим).

Возврат госпошлины плательщику

Если суд возвращает истцу ранее уплаченную госпошлину (например, дело оставлено без движения, иск возвращен), это возврат платежа в бюджет, а не доход. НДС отсутствует.

Учет в налоговом и бухгалтерском учете

Налоговый учет (НДС)

Учет по налогу на прибыль (ст. 251, 270 НК РФ)

Суммы компенсации госпошлины, взыскавшиеся в пользу организации, включаются в нереализационные доходы (п. 20 ст. 251 НК РФ — «иные доходы», не связанные с реализацией).

Ранее оплаченная госпошлина учитывалась в составе расходов (обычно как иные расходы, обоснованные и документированные — п. 20 ст. 264 НК РФ, судебная практика допускает учет в расходах). При получении компенсации возникает доход, «закрывающий» ранее учтенный расход.

Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99, ФСБУ 27/2021)

Проводки при получении компенсации (Дт 51/76, Кт 91.01):

• Дебет 51 (Расчетный счет) / 76 (Расчеты с дебиторами) — Кредит 91.01 (Прочие доходы) — отражение взысканной суммы.
• НДС не начисляется (Кт 68.02 не задействован).

Оформление документов и фактура

Поскольку операция не облагается НДС:

• Счет-фактура не выставляется. Получатель компенсации (истец) не имеет права выставить счет-фактуру ответчику.
• Основанием для учета служит вступившее в законную силу судебное решение (постановление, определение) и платежное поручение/квитанция о зачислении средств.
• В книге покупок и книге продаж такая операция не отражается.

Риски и ошибки налогоплательщиков

1. Выставление счета-фактуры с НДС. Это ведет к обязанности уплатить НДС с суммы, указанной в счете-фактуре (п. 5 ст. 168 НК РФ), и к штрафам (ст. 122, 120 НК РФ).
2. Включение суммы в базу НДС в декларации. Ошибочное отражение в строке 010 раздела 3 декларации по НДС.
3. Путаница с возмещением затрат по договору. Если возмещение идет не по суду, а по договору (например, «Заказчик возмещает Подрядчику госпошлину за патент»), это может быть частью цены договора и облагаться НДС. Нужен анализ сути договора.

Резюме

Компенсация госпошлины, взыскиваемая судебным органом в порядке процессуального законодательства, не подлежит облажению НДС.

Это обусловлено отсутствием признаков реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав со стороны получателя компенсации в адрес плательщика. Сумма компенсации относится к нереализационным доходам по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерии на счете 91.01 без начисления НДС.

Краткий чек-лист для бухгалтера:

• [ ] Получено судебное решение о взыскании госпошлины в нашу пользу.
• [ ] Деньги зачислены на расчетный счет.
• [ ] НЕ выставляем счет-фактуру ответчику.
• [ ] НЕ включаем сумму в базу НДС (декларация по НДС).
• [ ] Отражаем доход по НДФЛ/Налогу на прибыль (счет 91.01 / нереализационные доходы).
• [ ] Фиксируем в учете факт погашения дебиторской задолженности по судебным издержкам (если былаучтена ранее).

Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства (НК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КАС РФ) и судебной практики. Рекомендуется проверять актуальность нормативных актов на момент применения.