Вопрос применения налога на добавленную стоимость (НДС) к доходам от оказания юридических услуг остается одним из самых обсуждаемых в профессиональной среде адвокатов, нотариусов, юрисконсультов и юридических фирм. Налоговое законодательство претерпевает существенные изменения, в частности, в связи с налоговой реформой, вступающей в силу с 1 января 2027 года. Ниже представлен подробный анализ текущих правил и грядущих нововведений.

Общее правило: юридические услуги — объект облажения НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ), объектом налогообложения НДС являются реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации. Юридические услуги (консультирование, представительство в судах, составление договоров, правовая экспертиза и др.) подпадают под определение «услуг» и, в общем случае, подлежат облажению НДС по базовой ставке 20% (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Это означает, что если плательщик НДС (организация или ИП на общей системе налогообложения — ОСНО) оказывает юридические услуги, он обязан:

• Начислять НДС «сверху» или выделять его из стоимости договора;
• Выставлять счета-фактуры покупателям;
• Сдавать декларацию по НДС и уплачивать налог в бюджет.

Основные основания для работы БЕЗ НДС (освобождения)

Существует несколько правовых оснований, позволяющих не начислять НДС на доходы от юридической деятельности. Их можно разделить на субъектные (кто платит) и объектные (что платит).

Специальные режимы налогообложения (Субъектное освобождение)

Наиболее распространенный способ легально не платить НДС — применить специальный налоговый режим, который освобождает от обязанностей плательщика НДС (за исключением отдельных случаев, например, импорт товаров или налоговый агент).

• Упрощенная система налогообложения (УСН) — ст. 346.11 НК РФ. Организации и ИП на УСН (любого объекта: «Доходы» или «Доходы минус расходы») не являются плательщиками НДС.
• Патентная система налогообложения (ПСН) — ст. 346.43 НК РФ. ИП на патенте не платят НДС по доходам, полученным по патенту.
• Автоматизированная система налогообложения (АУСН), ст. 346.53 НК РФ. Новый режим для МСП, также освобождает от НДС.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — ст. 346.6 НК РФ.

Освобождение малых предприятий (Статья 145.1 НК РФ)

Организации и ИП на ОСНО могут не платить НДС, если их доход за последние 3 последовательных календарных месяца не превысил 2 млн рублей (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

• Это право, а не обязанность. Можно добровольно отказаться от освобождения и платить НДС (выгодно при работе с крупными заказчиками-НДС).
• С 2025 года порог дохода для применения ст. 145.1 НК РФ не изменился (остался 2 млн руб. за 3 месяца), в отличие от лимитов по УСН.

Объектные освобождения (Статья 149 НК РФ)

Некоторые виды юридической деятельности освобождены от НДС независимо от режима налогообложения и размера дохода (перечень закрытый, ст. 149 НК РФ). К ним относятся:

• Нотариальные действия, совершаемые нотариусами (п. 17 ст. 149 НК РФ);
• Адвокатская деятельность (п. 26 ст. 149 НК РФ в ред. ФЗ от № 248-ФЗ — важно: введено с ). Доходы адвокатов, полученные от оказания адвокатской помощи, освобождены от НДС;
• Услуги по осуществлению публичных полномочий (например, деятельность арбитражных управляющих в рамках процедур банкротства — п. 18 ст. 149 НК РФ).

Внимание: Юридические консультации, оказанные юристами, не имеющими статуса адвоката, а также услуги юридических фирм (ООО, ИП без статуса адвоката) по п. 26 ст. 149 НК РФ НЕ освобождены. Они облагаются НДС по общему основанию (если нет иных оснований).

Налоговая реформа 2027 года: переход на НДС для УСН и АУСН

Самое значимое изменение ближайшего будущего — введение обязательства платить НДС для участников УСН и АУСН, превысивших порог дохода.

Механика перехода (Ст. 346.13 НК РФ в ред. ФЗ от № 414-ФЗ):

1. Порог: Если доход за 2026 год превысит 60 млн рублей, налогоплательщик на УСН/АУСН становится плательщиком НДС с 1 января 2027 года.
2. Ставки для «новичков» НДС: В 2027–2028 годах установлены пониженные ставки НДС для таких перешедших:
   • 5% — для УСН «Доходы» и АУСН «Доходы»;
   • 7% — для УСН «Доходы минус расходы» и АУСН «Доходы минус расходы».
3. С 2029 года применяются общие ставки (20%, 10%, 0%).
4. Право на применение ст. 145.1 НК РФ (освобождение до 2 млн руб. за 3 мес.) сохраняется для перешедших на НДС с УСН/АУСН.

Временное освобождение для общепита и соцсферы (ФЗ от № 389-ФЗ)

Закон предусмотрел временное освобождение от НДС в 2027–2028 годах для организаций и ИП, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания, а также пооказанию социальных услуг (перечень утвержден Правительством). Юридические услуги в этот перечень не вошли. Следовательно, юристы на УСН, превысившие 60 млн руб. дохода в 2026 г., обязаны будут начислять НДС 5%/7% с 2027 года.

Сравнительная таблица: НДС для юристов в 2026 vs 2027 году

Практический выбор: с НДС или без НДС?

Решение о выборе режима зависит от структуры клиентов и бизнес-модели.

Сценарий А: Работа с физлицами и малым бизнесом (Б2С / МСП)

• Выгодно: Работать БЕЗ НДС (УСН, ПСН, АУСН, ст. 145.1 НК РФ).
• Причина: Физлица и компании на УСН/ПСН не могут принять НДС к вычету. Наличие НДС в цене просто удорожает услугу на 20% (или 5/7%) без компенсации для клиента.

Сценарий Б: Работа с крупным бизнесом и госсектором (Б2Б / Госзаказ)

• Выгодно: Быть плательщиком НДС (ОСНО или УСН+НДС с 2027 г.).
• Причина: Крупные заказчики (на ОСНО) требуют выставления счета-фактуры и принятия НДС к вычету. Работа «без НДС» заставляет заказчика либо платить сверху (что он не любит), либо искать другого подрядчика. С 2027 года ставки 5%/7% для перешедших с УСН делают это менее болезненным, чем 20%.

Сценарий В: Адвокатская практика

• Всегда БЕЗ НДС по п. 26 ст. 149 НК РФ (с 2025 года). Это конкурентное преимущество перед юрфирмами на ОСНО при работе с НДС-плательщиками: адвокат не добавляет НДС в цену, но заказчик не теряет в вычете (так как услуга не облагается, вычета нет, но и налога в цене нет).

Оформление документов: критическая важность

Независимо от режима, в договорах, счетах и УПД (универсальных передаточных документах) обязательно указывать основание неначисления НДС.

Примеры формулировок:

• УСН / ПСН / АУСН: «НДС не облагается в соответствии со ст. 346.11 (346.43, 346.53) НК РФ».
• Ст. 145.1 НК РФ: «НДС не облагается в соответствии с п. 1 ст. 145.1 НК РФ (доход за предшествующие 3 месяца не превысил 2 млн руб.)».
• Адвокат: «Услуга освобождена от НДС в соответствии с п. 26 ст. 149 НК РФ».
• Нотариус: «Услуга освобождена от НДС в соответствии с п. 17 ст. 149 НК РФ».

Ошибка: Писать просто «Без НДС» или «НДС 0%» (ставка 0% применяется только к экспорту, ст. 164 НК РФ, и требует подтверждения). Неверное оформление ведет к начислению НДС налоговой инспекцией «сверху» от полученных средств (п. 4 ст. 167 НК РФ) и штрафам (ст. 122, 126 НК РФ).

Взаиморасчеты и «дробление» бизнеса

Налоговая служба пристально следит за искусственным дроблением бизнеса для получения освобождения по ст. 145.1 НК РФ или удержания УСН (п. 5 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.53 НК РФ).

• Если один и тот же юрист работает через несколько ИП/ООО, имеет общих клиентов, общий офис, сайт, телефон, риск признания взаимозависимости и начисления НДС на сумму доходов всех структур очень высок.
• С 2027 года контроль усилится в связи с введением НДС для УСН: ФНС будет сверять доходы за 2026 год по всем связанным лицам для определения превышения 60 млн руб.

Резюме и чек-лист на 2026–2027 годы

1. Оцените доход за 2026 год; Если он > 60 млн руб. и вы на УСН/АУСН — готовьтесь к НДС 5%/7% с января 2027 г.
2. Проверьте статус. Если вы адвокат или нотариус, вы вне реформы по НДС (освобождение ст. 149 НК РФ бессрочно).
3. Проанализируйте клиентов. Если 80%+ клиенты — физлица/МСП на УСН — оставайтесь без НДС (УСН/ПСН/145.1). Если клиенты — крупные НДС-плательщики, рассмотрите добровольный отказ от ст. 145.1 или переход на ОСНО/УСН+НДС.
4. Актуализируйте договоры и шаблоны счетов/УПД с правильными ссылками на статьи НК РФ.
5. Ведите раздельный учет (если совмещаете режимы, например, адвокатура + консалтинг через ИП на УСН).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией в конкретной ситуации. Налоговое законодательство динамично меняется (ФЗ от № 414-ФЗ, ФЗ от № 248-ФЗ, ФЗ от № 389-ФЗ). Перед принятием решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в ФНС России за разъяснением.