Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), специальный налоговый режим, разработанный для сельхозпроизводителей․ С 2019 года плательщики ЕСХН по общему правилу признаются также плательщиками НДС․ Однако законодательство предусматривает возможность освобождения от этого налога при соблюдении определённых условий․ Разберёмся в деталях․
Кто может применять ЕСХН
Право на применение ЕСХН имеют:
- организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, при условии, что доля дохода от её реализации составляет не менее 70%;
- рыбохозяйственные организации и ИП, соответствующие установленным критериям;
- организации и ИП, оказывающие услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства․
НДС при ЕСХН: общие правила
С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН обязаны исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при ввозе товаров․ При этом они вправе применять вычеты входного НДС по приобретённым товарам, работам и услугам․
Для сельскохозяйственной продукции действует пониженная ставка НДС, 10% (на продовольственные товары по перечню, утверждённому Правительством РФ)․ На прочие товары и услуги применяется стандартная ставка 20%․
Освобождение от НДС для плательщиков ЕСХН
Статья 145 Налогового кодекса РФ даёт сельхозпроизводителям право на освобождение от обязанностей плательщика НДС․ Условия зависят от момента перехода на ЕСХН:
- При переходе на ЕСХН — если в предшествующем календарном году доход от сельхоздеятельности не превысил установленный лимит․
- Для уже действующих плательщиков ЕСХН — если доход за предыдущий год не превысил лимит, который ежегодно снижался и зафиксирован на уровне 60 млн рублей․
Как получить освобождение
Для получения освобождения необходимо подать в налоговый орган по месту учёта уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение․ К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие право на освобождение․
Важные особенности:
- освобождение действует не менее 12 последовательных месяцев;
- при превышении лимита дохода право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение;
- освобождение не распространяется на НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
- входной НДС, принятый к вычету до перехода на освобождение, подлежит восстановлению․
Совмещение ЕСХН с другими режимами
Индивидуальные предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентной системой налогообложения (ПСН)․ В этом случае для целей освобождения от НДС учитывается совокупный доход по всем видам деятельности․ Как разъяснял Минфин, при совмещении режимов доходы определяются суммарно, что важно учитывать при расчёте права на освобождение․
Плюсы и минусы уплаты НДС на ЕСХН
Преимущества статуса плательщика НДС:
- возможность принимать входной НДС к вычету;
- привлекательность для крупных покупателей — плательщиков НДС;
- возможность возмещения налога при экспорте․
Преимущества освобождения от НДС:
- снижение налоговой нагрузки;
- отсутствие обязанности сдавать декларации по НДС и вести книги покупок и продаж;
- упрощение учёта․
Выбор между уплатой НДС и освобождением от него на ЕСХН зависит от масштаба бизнеса, структуры покупателей и объёма входного НДС․ Небольшим хозяйствам с доходом до 60 млн рублей чаще выгодно освобождение, а крупным производителям, работающим с оптовыми покупателями, — статус плательщика НДС с правом на вычеты․ Перед принятием решения рекомендуется провести расчёт налоговой нагрузки в обоих вариантах․