Вопросы налогообложения операциями по реализации имущества должника являются одними из самых сложных и дискуссионных в банкротном праве. Особое внимание привлекает режим НДС: с одной стороны, необходимость наполнения конкурсной массы для удовлетворения требований кредиторов, с другой — защита интересов бюджетной системы и прав покупателей на вычет налога. В статье подробно разбираются механизмы восстановления НДС, порядок его уплаты, право покупателей на возмещение, а также ключевые судебные позиции, сложившиеся к 2026 году.

Общие принципы налогообложения реализацией имущества в конкурсном производстве

Согласно ст. 146, 154 НК РФ, реализация имущества должника конкурсным управляющим в рамках конкурсного производства признается реализацией товаров (работ, услуг), подлежащей обложению НДС. Однако законодатель установил специфические правила определения налоговой базы и порядка уплаты налога, направленные, как отмечает ВС РФ, на обеспечение баланса интересов кредиторов и интересов бюджета.

Особенности определения налоговой базы

• Реализация на торгах: Налоговая база определяется по цене, за которой имущество реализовано на торгах (п. 4 ст. 154 НК РФ).
• Отсутствие торгов / реализация за зачетом требований: Если имущество не реализовано на торгах и передается в счет удовлетворения требований залогового кредитора или по решению собрания кредиторов, база определяется по рыночной стоимости имущества, но не ниже первоначальной цены торгов.
• НДС не выделяется в счете-фактуре: Должник (банкрот) при реализации своих активов не предъявляет покупателю НДС (не выставляет счет-фактуру с налогом) и не перечисляет налог с выручки в бюджет самостоятельно. Обязанность по расчету и уплате НДС возлагается на конкурсного управляющего как налогового агента (в определенных случаях) или на покупателя.

Восстановление НДС: механизм, очередность уплаты и позиция ВС РФ

Ключевая проблема — так называемое «восстановление» НДС (ст. 170 НК РФ). Оно возникает, если должник ранее принял к вычету «входной» НДС при приобретении активов, а затем эти активы реализуются в конкурсном производстве без выставления НДС покупателю.

Основание для восстановления

Если объект основных средств (или иные активы) был приобретен должником до возбуждения банкротного дела и сумма НДС, уплаченная поставщику в цене такого объекта, принята должником к вычету, то при последующей реализации этого объекта на торгах возникает обязанность по восстановлению ранее принятой к вычету суммы налога и ее уплате в бюджет.

Очередность уплаты восстановленного НДС (Постановление ВС РФ от )

Верховный суд прояснил статус восстановленного НДС и порядок его погашения. Суть позиции:

1. Восстановленный НДС не является текущим платежом по банкротному делу (не подлежит уплате в первой очереди наравне с оплатой труда конкурсного управляющего).
2. Данный налог относится к требованиям третьей очереди (ст. 134 ФЗ-127) — обязательства по налогах и сборам.
3. Конкурсный управляющий не имеет права уплачивать восстановленный НДС в приоритетном порядке, ущемляя права кредиторов первой и второй очередей.

Независимость от процедуры банкротства

Согласно разъяснениям ВС РФ (2024 г.), порядок уплаты НДС не ставится в зависимость от процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, миротворческое соглашение), в период действия которой осуществлялось пользование заложенным имуществом. Важен факт реализации актива и факт ранее принятого к вычету налога.

Право покупателя на возмещение НДС из бюджета: эволюция подхода

До 2021 года покупатели имущества у банкротов сталкивались с проблемой: продавец (КУ) не выставляет счет-фактуру с НДС, значит, покупатель не может принять «входной» НДС к вычету. При этом бюджет получал восстановленный НДС от должника. Возникало двойное налогообложение.

Позиция Конституционного Суда РФ (Постановление от )

Конституционный суд признал неконституционным отказ в возмещении НДС покупателям имущества банкрота. КС закрепил за покупателями право на возмещение НДС из бюджета в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ), если они приобрели товар у банкрота, до момента принятия специального закона, урегулирующего этот вопрос. Суды до этого разрешали вопрос и в пользу компаний, и в пользу бюджета, единой практики не было.

Текущий порядок возмещения (ст. 176.1 НК РФ, ред. на 2026 г.)

На 2026 год механизм возмещения работает в рамках Единого налогового счета (ЕНС):

• Покупатель имущества на торгах подает декларацию по НДС с указанием суммы налога к возмещению.
• Возмещенный НДС зачисляется на ЕНС и может быть использован для погашения любой задолженности перед бюджетом в автоматическом режиме.
• С 2024 года расширен перечень лиц, имеющих право на заявительный порядок (п. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ): к ним добавлены налогоплательщики, предоставившие поручительство организации, соответствующей критериям крупного плательщика.

Ограничения права на возмещение

Важно: право на возмещение НДС в заявительном порядке недоступно налогоплательщикам, в отношении которых:

• возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
• проведена реорганизация или ликвидация.

Таким образом, если покупатель на торгах сам является банкротом, он не сможет вернуть НДС через заявительный порядок до завершения процедуры.

Входной НДС от поставщиков-банкротов: риски для контрагентов

Отдельная риск-зона, принятие к вычету НДС, предъявленного поставщиком, который впоследствии был признан банкротом.

Правило до

До внесения изменений в НК РФ налогоплательщики, которым предъявлена сумма НДС в цене продукции, произведенной организацией-банкротом в процессе текущей хозяйственной деятельности, имели право на вычет, если не устанавливалось сговора между Ку и покупателем.

Современные риски (после 2021 г.)

На практике (обзоры «Такском», «КонсультантПлюс» 2023–2025 гг.) ФНС часто отказывает в вычете, если:

• Поставщик (банкрот) не перечислил НДС в бюджет (нет денег на счетах из-за схем взаимозачетов).
• Обнаружены признаки «технической» компании или цепочек.
• Конкурсный управляющий не предоставил необходимые документы для подтверждения факта хозяйственной операции.

Рекомендация: При работе с контрагентами, находящимися в процедуре банкротства, необходимо тщательно документировать реальность сделки (акты приема-передачи, транспортные накладные, фото/видео фиксация груза), чтобы защитить вычет при камеральной или выездной проверке.

Учет восстановленного НДС и налога на прибыль

Для конкурсного управляющего и налогового учета должника важно разграничение:

Освобождение от НДС операций по реализации имущества в конкурсном производстве не предоставляется (кроме специфических случаев ст. 149 НК РФ, не связанных с типичной реализацией активов Ку).

Практический алгоритм действий Конкурсного управляющего (2026 г.)

1. Инвентаризация активов: Выявление объектов, по которым ранее был принят к вычету «входной» НДС (основные средства, товары, имущественные права).
2. Расчет суммы восстановления: Определение суммы НДС подлежащей восстановлению по ст. 170 НК РФ (доля вычетного налога в остаточной стоимости или по иным основаниям).
3. Проведение торгов: Реализация имущества. В протоколах торгов и договорах купли-продажи не указывать НДС отдельной строкой (цена — без НДС).
4. Подача декларации по НДС: Ку подает декларацию за период реализации, отражая сумму восстановленного НДС в строке 070 раздела 3 (восстановленный налог).
5. Уплата в бюджет: Перечисление средств в порядке очередности 3-й очереди (после текущих платежей и платежей 1-2 очередей). Использование ЕНС.
6. Информирование покупателя: Передача покупателю документов (протокол торгов, договор, акт приема-передачи) для реализации его права на возмещение НДС из бюджета (ст. 176.1 НК РФ).

Резюме: ключевые тезисы на 2026 год

• НДС при банкротстве, это восстановление, а не начисление «сверху». Платит Ку за счет конкурсной массы в 3-й очереди.
• Покупатель на торгах не платит НДС продавцу, но имеет право вернуть его из бюджета через декларацию по НДС (зачисляется на ЕНС).
• ВС РФ жестко фиксирует очередность: восстановленный НДС не может «обгонять» зарплаты и алименты.
• Риски вычета у поставщика-банкрота сохраняются: ФНС проверяет реальность операций и уплату налога поставщиком.
• ЕНС упростил возврат: возмещенный НДС автоматически гасит любые долги плательщика по налогам/сборам/пеням.

Грамотное управление налоговыми рисками в банкротстве требует синхронизации действий конкурсного управляющего, налогового консультанта должника и покупателей активов. Игнорирование правил восстановления НДС ведет к начислению доп. начислений, пени и судебным спорам с ФНС, а незнание прав покупателей на возмещение — к упущенной выгоде для бизнеса.

Статья подготовлена на основании действующего НК РФ, ФЗ-127, разъяснений Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, а также материалов профессиональных правовых систем (КонсультантПлюс, Такском, ПроБанкротство) за 2020–2026 гг. Не является правовым консультированием по конкретному делу.