Реализация имущественных прав является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с п․ 1 ст․ 146 НК РФ․ Данная тема традиционно вызывает множество вопросов у налогоплательщиков из-за специфики определения объекта налогообложения, определения места реализации (ст․ 148 НК РФ) и применения льгот․ В статье подробно разберем правовую природу имущественных прав, порядок расчета налога, особенности применения ставок и актуальные изменения законодательства на 2025–2026 годы․

Понятие имущественных прав в контексте НК РФ

Налоговый кодекс не содержит самостоятельного определения «имущественных прав», поэтому необходимо опираться на ГК РФ (ст․ 128) и разъяснения судебной практики․ К имущественным правам относятся:

• Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (патенты, товарные знаки, авторские права, ноу-хау);
• Права требования (цессия, факторинг);
• Права по ценным бумагам (за исключением эмиссионных ценных бумаг, реализация которых освобождена от НДС по ст․ 149 НК РФ);
• Права на использование имущества по договорам аренды, лизинга (передача права пользования);
• Иные отчуждаемые права, имеющие имущественную оценку․

Важно: Само по себе имущество (вещь) и право на него — это разные объекты гражданского оборота․ Передача права собственности на товар облагается НДС как реализация товаров (п․ 1 ст․ 146 НК РФ), а передача исключительного права на ТМ или ПО — как реализация имущественного права․

Места реализации имущественных прав (Ст․ 148 НК РФ)

Определение места реализации критически важно для понимания, подлежит ли операция облагаю НДС в РФ (принцип страны назначения)․

Общее правило (п․ 1 ст․ 148 НК РФ)

Местом реализации имущественных прав признается место, где находится имущество, в отношении которого передаются права․ Если имущество находится за пределами РФ, реализация не облагается НДС в РФ․

Исключения (п․ 2 ст․ 148 НК РФ) — Ключевой момент для IP-прав

Для исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), средств индивидуализации и ноу-хау место реализации определяется по месту нахождения покупателя (лицензиата)․

• Покупатель — российская организация/ИП: Место реализации — РФ → Облагается НДС (20%/10%/0%)․
• Покупатель, иностранная компания (нерезидент): Место реализации, за границей → Не облагается НДС в РФ (вычет допускается при подтверждении экспорта)․

Данное правило реализует принцип страны назначения: доход от интеллектуальной собственности налогооблагается там, где находится потребитель права․

Налоговая база и ставки НДС

Налоговая база (Ст․ 154 НК РФ)

Налоговая база определяется на основе цены сделки (стоимости передаваемого права) без НДС․ Особенности:

• При безвозмездной передаче прав — по рыночной стоимости․
• При передаче прав в счет уставного капитала — по стоимости, по которой право зачтено в уставный капитал (но не ниже рыночной)․
• При договорах сублицензирования база формируется от суммы роялти, полученных от сублицензиата;

Ставки НДС (Ст․ 164 НК РФ)

1. 20% (базовая) — применяется к большинству имущественных прав (лицензии на ПО, ТМ, ноу-хау, права требования, аренда недвижимости)․
2. 10% (пониженная) — применяется к реализации прав на использование произведений науки, литературы, искусства (кроме исключительных прав на ПО и базы данных), а также прав на промышленные образцы (п․ 2 ст․ 164 НК РФ)․
3. 0% (нулевая) — при экспорте имущественных прав (п․ 1 п․ 1 ст․ 164 НК РФ), международной перевозке и др․ Требует документального подтверждения в течение 186 дней․

Освобождение от НДС (Ст․ 149 НК РФ)

Реализация ряда имущественных прав освобождается от налога (без права вычета «входного» НДС на связанные затраты):

• Передача прав требования по денежным обязательствам (факторинг, цессия долгов), п․ 17 п․ 3 ст․ 149 НК РФ (с нюансами по процентам/пени)․
• Реализация эмиссионных ценных бумаг (акции, облигации) — п․ 16 п․ 3 ст․ 149 НК РФ․
• Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности, созданных за счет бюджетных средств (научные организации) — п․ 27 п․ 3 ст․ 149 НК РФ․
• Аренда земельных участков, зданий религиозным организациям и др․

Актуально с : Бюджетные образовательные и медицинские учреждения освобождены от уплаты НДС в соответствии с п․ 1 ст․ 145 НК РФ (признаны не являющимися плательщиками)․ Это исключает необходимость применения ст․ 149 НК РФ для данных субъектов․

Специфика отдельных видов имущественных прав

Исключительные права на ПО и базы данных

Реализация исключительного права или предоставление права использования (лицензии) на компьютерные программы и базы данных облагается НДС по ставке 20% (не подпадает под пониженную 10%)․

Вопрос двойного налогообложения: Если при первой продаже копии ПО (как товара) НДС не был выделен (ошибка продавца), ФНС может потребовать НДС при последующей передаче прав на это ПО․ Судебная практика противоречива, однако общая позиция: реализация копии (товара) и реализация права (лицензии) — разные этапы оборота, но если право собственности на копию не переходило, а передавалось только право использования — объект один․

Права требования (Цессия, Факторинг)

• Основной долг: Освобожден от НДС (п․ 17 п․ 3 ст․ 149 НК РФ)․
• Проценты, пени, штрафы: Являются вознаграждением за предоставление права требования (кредита) — облагаются НДС 20% (если не подпадают под иные льготы, напр․ банковские операции)․
• Вознаграждение фактору/цессионарию за услугу по взысканию: Облагается НДС 20% как агентское вознаграждение․

Ценные бумаги

Реализация эмиссионных ценных бумаг — освобождена (п․ 16 п․ 3 ст․ 149 НК РФ)․ Реализация производных финансовых инструментов (фьючерсы, опционы) — также освобождена (п․ 16․1 п․ 3 ст․ 149 НК РФ)․ Реализация иных прав по ценным бумагам (например, право требования по векселю, не являющемуся эмиссионной ЦБ), облагается 20%․

«Обратный зачет» (Reverse Charge) — Ст․ 161 НК РФ

Если продавец имущественного права, нерезидент (иностранная компания), не имеющий ПП в РФ, а покупатель — российская организация/ИП, то плательщиком НДС признается покупатель (налоговый агент)․

• Покупатель рассчитывает НДС (20% или 10%) от суммы роялти/платежа․
• Уплачивает в бюджет до 20-го числа следующего за кварталом месяца․
• Одновременно имеет право на вычет этого НДС (при наличии счета-фактуры от нерезидента или иных документов, подтверждающих расходы, и договора)․

Данный механизм актуален при закупке лицензий на зарубежное ПО, ТМ, ноу-хау у иностранцев․

Электронные услуги и КИК (Крупнейшие интернет-компании)

С 2017 года (ФЗ-376) введен специальный режим для иностранных компаний, оказывающих электронные услуги (предоставление прав на использование ПО, контента, баз данных через интернет) физлицам и юрлицам в РФ․

• Иностранная компания (или КИК, Яндекс, VK, Google, Apple, Meta и др․) регистрируется в реестре ФНС․
• Сама исчисляет и уплачивает НДС в бюджет РФ ежемесячно․
• Для российского покупателя-юрлица/ИП: НДС не удерживается, вычет принимается по чеку/УПД от КИК с выделенным НДС․

Изменения 2025–2026 годов: Влияние на плательщиков НДС

Переход с УСН на ОСНО (НДС) при превышении дохода

С организации и ИП на УСН («Доходы минус расходы»), чей доход за 2025 год составил более 20 млн руб․, становятся плательщиками НДС (вне зависимости от порога 60 млн руб․ для ОСНО)․

• Это означает обязательство начислять НДС на реализацию имущественных прав (лицензий, аренды, цессии)․
• Появляется право на вычет «входного» НДС․
• Необходимо сдавать декларацию по НДС ежеквартально․

Досрочная оплата и момент возникновения обязательства

При соглашении о досрочной оплате (аванс/предоплата) обязательство по НДС возникает у обоих сторон в день получения платежа (п․ 2 ст․ 167 НК РФ)․ Продавец выставляет счет-фактуру на аванс, покупатель принимает к вычету․ При отгрузке/передаче права выставляется корректировочный СФ на разницу․

Документооборот и вычет НДС

Для подтверждения вычета «входного» НДС при приобретении имущественных прав необходимо:

1. Счет-фактура (СФ) от продавца (в электронном виде через ОЭД/СБИС/Диадок/Контур․Экстерн)․
2. Договор (лицензионный, цессии, аренды) с указанием предмета, территории, срока, стоимости․
3. Акт приема-передачи прав / УПД (универсальный передаточный документ), подписанный обеими сторонами․
4. При покупке у нерезидента (обратный зачет) — договор, спецификация, платежное поручение, подтверждение уплаты НДС в РФ․

Отсутствие правильно оформленного СФ или УПД — основание для отказа в вычете (п․ 1 п․ 1 ст․ 172 НК РФ)․

Судебная практика и риски (Резюме)

• Квалификация сделки: Риск переквалификации «передачи права использования ПО» (НДС 20%) в «реализацию копии ПО» (НДС 20%, но другая база/документы) или в «оказание услуг» (НДС 20%, другие коды КТУ)․
• Место реализации: Споры по п․ 2 ст․ 148 НК РФ при сублицензировании и передаче прав нерезидентам․ Ключевое доказательство, место нахождения покупателя (юридический адрес/ПП)․
• Нулевая ставка: Сложность подтверждения экспорта прав (документы о регистрации права за рубежом, акты приема-передачи, выписки из реестров)․ Срок 186 дней невосстановим без суда․
• Связанные стороны: Контроль трансфертного ценообразования (ст․ 105․14 НК РФ) при передаче прав между заинтересованными лицами (роялти ниже/выше рыночного)․

Налогообложение реализации имущественных прав НДС требует глубокого понимания гражданско-правовой природы передаваемого права, правил определения места реализации (ст․ 148 НК РФ) и механизмов вычетов․ Внедрение обязательного НДС для УСН-шников с 2026 года (при доходе > 20 млн руб․) и развитие института КИК делают данную тему актуальной для широкого круга бизнеса․ Грамотное оформление договоров (лицензий, цессий, аренды), своевременная выставление счетов-фактур и мониторинг изменений в НК РФ позволяют минимизировать налоговые риски и избежать начислений по итогам проверок․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․