Вопрос учета налога на добавленную стоимость (НДС) при начислении и получении процентов является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Главная сложность заключается в разграничении операций‚ не подлежащих облажению (ст. 149 НК РФ)‚ и операций‚ по которым НДС необходимо исчислить и уплатить. В статье подробно разберем правовую базу‚ судебную практику и типичные ошибки бухгалтеров.

Общее правило: проценты по кредитам и займам — не подлежат облажению НДС

Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ‚ к операциям‚ не подлежащим облажению налогом на добавленную стоимость‚ относятся:

«передача в пользование денежных средств за вознаграждение в денежной форме (проценты)‚ за исключением операций по факторингу‚ форфейтингу и банковским гарантиям…»

Это означает‚ что если организация или ИП предоставляет займ или кредит и получает проценты за пользование деньгами:

• НДС исчислять не нужно.
• В строке 030 декларации по НДС (операции не подлежащие облажению) выручка от процентов показывается.
• Счет-фактура покупателю (заемщику) не выставляется (п. 1 ст. 173 НК РФ — счет-фактура не выставляется по операциям‚ не подлежащим облажению).

Важное уточнение: суть операции важнее названия договора

Суды неоднократно указывали: если по экономической сути договор является займом (передача денег в возвратное пользование за вознаграждение)‚ то проценты по нему не облагаются НДС‚ даже если договор назван «Договор займа с процентами» или «Договор кредита». Ключевые признаки: возвратность‚ срочность‚ платность.

Исключения и особые случаи‚ когда НДС исчисляется

Несмотря на общее правило‚ существует ряд ситуаций‚ когда процентные доходы облагаются НДС по общей ставке (20% или 10%).

Факторинг и форфейтинг (п. 2 ст. 149 НК РФ)

Исключение из исключения. Вознаграждение (комиссия‚ дисконт) по операциям факторинга (переуступка денежных требований) и форфейтинга (покупка векселей/требований без права регресса) облагается НДС.

• Если факторинговая компания удерживает комиссию за обслуживание — это доход‚ облагаемый НДС.
• Проценты за предоставление отсрочки платежа в рамках факторинга также могут считаться частью вознаграждения за факторинговую операцию.

Финансовая аренда (лизинг), ст. 154‚ п. 4 НК РФ

Платежи по договору финансовой аренды (лизинга) делятся на две части:

1. Амортизационные отчисления (возмещение стоимости имущества) — облагаются НДС.
2. Вознаграждение арендодателя (проценты за пользование деньгами‚ заложенные в лизинговые платежи) — не облагаются НДС (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Практика: Арендодатель обязан в счете-фактуре (или УПД) разделить сумму платежа: выделить сумму НДС только на амортизационную часть. На вознаграждение НДС не выделяется.

Рассрочка и отсрочка платежа при реализации товаров/работ/услуг

Если продавец предоставляет покупателю рассрочку/отсрочку и зафиксировал в договоре пени‚ штрафы или неустойку за просрочку — это не проценты по займу‚ а обеспечение исполнения обязательства.

• Пени‚ штрафы‚ неустойки — не подлежат облажению НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ‚ письмо Минфина).
• Если же в договоре прямо прописано: «Покупатель платит проценты за отсрочку платежа» и эта сумма увеличивает стоимость реализованных товаров — такая сумма включается в налоговую базу по НДС от реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Цессия (уступка права требования) — п. 3 ст. 154 НК РФ

При уступке права требования (цессии) доход цедентца (разница между ценой уступки и номиналом долга) может облагаться НДС‚ если уступка не относится к факторингу/форфейтингу. Однако проценты‚ входящие в состав уступаемого долга‚ сохраняют свою природу.

Учет «входного» НДС по оплаченным процентам (Вычеты)

Здесь часто возникает путаница. Разделим на два сценария:

Проценты по кредитам/займам‚ полученным для хозяйственной деятельности

Поскольку проценты‚ полученные банком/кредитором‚ — это операция не подлежащая облажению (ст. 149 НК РФ)‚ то у заемщика (плательщика процентов) нет «входного» НДС для вычета.

• В счете-фактуре от банка (если он выставил) НДС не выделяется (или выделяется 0%).
• Сумма процентов включается в расходы по налогу на прибыль (ст. 265 НК РФ) в полном объеме (с НДС‚ если он был‚ но его обычно нет).

Комиссии и вознаграждения‚ облагаемые НДС (факторинг‚ банковские гарантии‚ брокерское обслуживание)

Если банк/факторинговая компания выставила счет-фактуру с выделенным НДС (например‚ за открытие кредитной линии‚ за банковскую гарантию‚ за факторинговое обслуживание)‚ то плательщик имеет право на вычет данного НДС (п. 1 ст. 171‚ п. 1 ст. 172 НК РФ) при соблюдении общих условий:

• Наличие счета-фактуры в надлежащей форме.
• Использование услуг для операций‚ дающих право на вычет.
• Оплата услуг (для вычета «по оплате» — п. 2.1 ст. 172 НК РФ‚ если услуги получены до ‚ сейчас общий порядок — по счету-фактуре при получении услуги).

Оформление первички и отчетность

Актуальная судебная практика и позиция Минфина (на 2026 год)

Ссылка на информацию от Департамента налоговой политики (от ) подтверждает‚ что ведомство продолжает жестко следить за разграничением «процентов по займу» и «вознаграждения за финансовые услуги».

Ключевые риски‚ на которые обращает внимание ФНС:

• Переквалификация займа в факторинг. Если заемщик уступает требования третьим лицам‚ а кредитор финансирует именно эту уступку — это может быть признано факторингом с начислением НДС на комиссию.
• Скрытый лизинг. Договор займа под закупку оборудования с последующей передачей в аренду может быть переквалифицирован в финансовую аренду с разделением базы НДС.
• Проценты по безвозмездным займам между связанными лицами. Если проценты ниже рыночных (ст. 105.3‚ 105.14 НК РФ) — налоговая может доначислить НДС на разницу между рыночным и фактическим вознаграждением‚ если операция не подпадает под ст. 149 (но по процентам ст. 149 обычно работает‚ риск больше по налогу на прибыль).
• Агентские договоры. Вознаграждение агента за привлечение заемщиков — это агентское вознаграждение‚ облагаемое НДС‚ а не проценты по займу.

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Выставление счета-фактуры заемщику за проценты по займу. Это грубое нарушение (ст. 173 НК РФ). Покупатель не сможет принять такой НДС к вычету‚ а продавец создаст себе налоговую базу по ст. 154 НК РФ (НДС с выставленного счета-фактуры).
2. Попытка принять к вычету НДС из счета-фактуры банка по процентам за кредит. Банки не выделяют НДС в счетах за проценты по кредитам (операция не облагаемая). Если банк ошибся и выделил — вычет недопустим.
3. Неразделение платежа по лизингу. Отражение всего лизингового платежа с НДС 20/120 ведет к завышению «входного» НДС у арендатора и риску начисления доп. налога.
4. Присвоение пени за просрочку платежа за реализацию к доходам не подлежащим облажению без анализа договора. Если договор предусматривает повышение цены за отсрочку (проценты за отсрочку) — это часть стоимости реализации‚ НДС облагается.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

При учете процентных операций по НДС последовательно отвечайте на вопросы:

1. Является ли операция передачей денег в пользование за вознаграждение (займ/кредит)?
2. Попадает ли операция под исключения (факторинг‚ форфейтинг‚ банковская гарантия)?
3. Является ли это лизингом (требуется разделение платежа)?
4. Является ли это пени/штрафом/неустойкой (не облагается) или процентами за отсрочку цены реализации (облагается)?
5. Есть ли счет-фактура с выделенным НДС от контрагента (банка‚ факторинговой компании) для принятия вычета?

Главное правило простое: чистые проценты по займам и кредитам НДС не несут. Однако финансовые инструменты сложны (факторинг‚ лизинг‚ структурированные продукты)‚ и ошибка в классификации операции стоит налогоплательщику доп. начислений‚ пени и штрафов (ст. 122‚ 120 НК РФ). Всегда фиксируйте экономическую суть операции в договоре и первичных документах‚ разделяйте базы в УПД/счетах-фактурах при лизинге и внимательно проверяйте счета-фактуры от банков и факторинговых компаний перед принятием НДС к вычету.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 21‚ 25)‚ разъяснений Минфина РФ и ФНС РФ‚ актуальной на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-кейсам рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом.