Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из ключевых косвенных налогов, с которым сталкиваются производственные предприятия. Правильное начисление НДС при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг позволяет избежать налоговых рисков, штрафов и претензий со стороны налоговых органов. В этой статье подробно разберём, как начисляется НДС в производственной деятельности, какие ставки применяются и какие изменения вступают в силу в 2026 году.

Что является объектом налогообложения НДС в производстве

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

• реализация произведённых товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
• передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт сырья, оборудования, комплектующих).

Для производственного предприятия основным объектом является реализация готовой продукции. Моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товара или день получения оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок.

Ставки НДС при производстве

В зависимости от вида производимой продукции применяются разные ставки налога:

• 20% — основная ставка, применяемая к большинству товаров, работ и услуг;
• 10%, пониженная ставка для отдельных категорий: продовольственных товаров по установленному перечню, товаров для детей, медицинских изделий, лекарственных средств, периодических печатных изданий;
• 0% — применяется при экспорте продукции, а также по отдельным операциям, предусмотренным статьёй 164 НК РФ (при условии документального подтверждения).

Важно правильно определить код товара по Общероссийскому классификатору продукции (ОКПД2) или ТН ВЭД ЕАЭС, чтобы применить корректную ставку — ошибки в этом вопросе нередко становятся причиной доначислений по итогам проверок.

Налоговая база и порядок начисления

Налоговая база по НДС при реализации произведённой продукции определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен без включения налога. Порядок начисления выглядит следующим образом:

1. Определяется стоимость отгруженной продукции (без НДС).
2. К налоговой базе применяется соответствующая ставка (20% или 10%).
3. Покупателю выставляется счёт-фактура в течение 5 календарных дней с момента отгрузки.
4. Начисленный налог отражается в книге продаж и в разделе 3 налоговой декларации по НДС.

Если предприятие получает авансы от покупателей, с суммы предоплаты также начисляется НДС по расчётной ставке (20/120 или 10/110). После отгрузки продукции налог с аванса принимается к вычету.

Налоговые вычеты: уменьшение НДС к уплате

Производственные предприятия закупают сырьё, материалы, оборудование, энергоресурсы и услуги, в стоимости которых поставщики предъявляют «входной» НДС. Эти суммы принимаются к вычету при одновременном выполнении условий:

• товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
• они приняты к бухгалтерскому учёту;
• имеется корректно оформленный счёт-фактура поставщика (или универсальный передаточный документ).

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет определяется по формуле:

НДС к уплате = НДС начисленный с реализации − НДС к вычету + НДС восстановленный

Если вычеты превышают начисленный налог (например, при крупных инвестициях в оборудование или при экспорте), разница подлежит возмещению из бюджета после камеральной проверки декларации.

Особенности для производителей на упрощённой системе

Значимые изменения коснулись предприятий, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН). С 1 января 2025 года упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей стали плательщиками НДС. Однако с 1 января 2026 года этот лимит был снижен с 60 до 20 млн рублей — соответствующие поправки в Налоговый кодекс подготовлены Минфином РФ и подписаны Президентом РФ.

Это означает, что значительно больше производственных компаний на УСН обязаны будут:

• начислять НДС при реализации продукции;
• выставлять счета-фактуры покупателям;
• подавать декларации по НДС в электронном виде;
• выбирать между общеустановленными ставками (20%/10% с правом на вычеты) и пониженными ставками (5% при доходах до 250 млн рублей или 7% при доходах от 250 до 450 млн рублей — без права на вычеты).

Выбор ставки фиксируется и применяется не менее 12 последовательных кварталов, поэтому производителям важно заранее смоделировать налоговую нагрузку с учётом доли «входного» НДС в затратах.

Бухгалтерский учёт НДС на производстве

Типовые проводки по начислению НДС у производственного предприятия:

• Дт 90.3 Кт 68.НДС — начислен НДС с реализации готовой продукции;
• Дт 76.АВ Кт 68.НДС, начислен НДС с полученного аванса;
• Дт 19 Кт 60, отражён входной НДС по приобретённым материалам;
• Дт 68.НДС Кт 19 — принят к вычету входной НДС;
• Дт 68.НДС Кт 76.АВ — принят к вычету НДС с аванса после отгрузки;
• Дт 68.НДС Кт 51 — перечислен налог в бюджет.

Уплата НДС производится ежемесячно равными долями (по 1/3 от суммы за квартал) не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом, в составе единого налогового платежа.

Типичные ошибки и рекомендации

1. Неверное определение момента начисления. НДС начисляется по наиболее ранней дате, отгрузки или оплаты, а не по факту поступления денег.
2. Неправильное применение ставки. Проверяйте коды ОКПД2 и перечни льготных товаров.
3. Отсутствие раздельного учёта. Если предприятие осуществляет облагаемые и необлагаемые операции (например, экспорт и внутренние продажи), раздельный учёт входного НДС обязателен.
4. Нарушение сроков выставления счетов-фактур. Документ должен быть выставлен в течение 5 дней с даты отгрузки.
5. Игнорирование изменений законодательства; Снижение лимита по УСН до 20 млн рублей с 2026 года требует от многих производителей срочной подготовки: настройки учётных систем, выбора ставки НДС и информирования контрагентов.

Начисление НДС при производстве требует внимательного подхода к определению налоговой базы, применению ставок и оформлению документов. Своевременное принятие вычетов позволяет законно минимизировать налоговую нагрузку, а соблюдение сроков отчётности и уплаты, избежать пеней и штрафов. С учётом масштабных изменений 2025–2026 годов, затрагивающих в т.ч. малые и средние производственные предприятия на УСН, рекомендуется заранее пересмотреть учётную политику и при необходимости обратиться за консультацией к налоговым специалистам.