В практике российских организаций нередко возникает вопрос: можно ли выплачивать сотрудникам часть заработной платы не деньгами‚ а‚ например‚ продукцией предприятия‚ обедами‚ товарами или услугами? Трудовое законодательство Российской Федерации допускает такую возможность‚ однако устанавливает ряд строгих условий и ограничений. В данной статье подробно рассмотрим‚ что такое неденежная форма оплаты труда‚ какие требования необходимо соблюсти работодателю и как правильно оформить подобные выплаты.

Что такое неденежная форма оплаты труда

Неденежная (натуральная) форма оплаты труда — это выплата части заработной платы работнику в виде товаров‚ продукции‚ работ‚ услуг или иных материальных благ вместо денежных средств. Правовую основу таких выплат составляет статья 131 Трудового кодекса РФ‚ согласно которой в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах‚ не противоречащих законодательству РФ и международным договорам Российской Федерации.

В качестве натуральной оплаты труда могут выступать:

• продукты питания и готовые обеды;
• продукция собственного производства (сельскохозяйственная‚ пищевая промышленность);
• одежда‚ обувь‚ предметы быта;
• бытовая химия‚ строительные материалы‚ мебель;
• оплата обучения детей работников;
• иные товары и услуги‚ подходящие для личного потребления работника и членов его семьи.

Ключевые условия законности неденежных выплат

Чтобы выплата зарплаты в неденежной форме была признана законной‚ работодателю необходимо соблюсти несколько обязательных условий.

Закрепление в договоре

Возможность неденежной выплаты должна быть предусмотрена коллективным договором‚ трудовым договором или дополнительным соглашением к нему. Важно: одного лишь локального нормативного акта (например‚ положения об оплате труда) для этого недостаточно.

Письменное заявление работника

Выплата производится только на основании письменного заявления сотрудника. Заявление может быть оформлено как на конкретный месяц‚ так и на определенный период (квартал‚ год). При этом работник вправе в любой момент по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты. Зарплата «в натуре» без согласия работника не допускается.

Ограничение доли — не более 20%

Доля заработной платы‚ выплачиваемой в неденежной форме (с учетом НДС)‚ не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы‚ включая НДФЛ. При расчете не учитываются суммы больничных‚ командировочных и иных выплат‚ не являющихся оплатой труда. Условие договора‚ устанавливающее долю свыше 20%‚ противоречит закону.

Соответствие законодательству

Форма неденежных выплат не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ. Категорически запрещено выдавать зарплату:

• спиртными напитками;
• наркотическими‚ ядовитыми‚ вредными и иными токсическими веществами;
• оружием и боеприпасами;
• предметами‚ запрещенными или ограниченными в свободном обороте (драгоценные металлы и камни‚ сильнодействующие вещества и др.);
• бонами‚ купонами‚ долговыми обязательствами и расписками.

Пригодность для личного потребления

Согласно позиции Верховного Суда РФ (п. 54 Постановления Пленума от № 2)‚ выплата зарплаты в натуральной форме признается обоснованной‚ если:

• такие выплаты являются обычными или желательными в данных отраслях‚ видах экономической деятельности или профессиях (например‚ в сельском хозяйстве‚ на предприятиях общественного питания);
• выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи или приносят им определенную пользу.

Разумная стоимость

Стоимость товаров‚ передаваемых в счет зарплаты (включая НДС)‚ должна быть разумной‚ справедливой и не превышать их рыночную стоимость в данной местности в текущем периоде начисления выплаты.

Налоговый учет неденежных выплат

Неденежная часть заработной платы имеет свои особенности в налоговом учете:

1. НДФЛ. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ‚ оплата труда в натуральной форме относится к доходам‚ полученным в натуральной форме‚ и облагается НДФЛ.
2. Налог на прибыль и УСН. Зарплату‚ включая натуральную часть с НДС‚ включают в расходы на оплату труда в последний день месяца (ст. 272 НК РФ‚ Письмо Минфина от № 03-03-07/30694). При ином способе погашения задолженности расходы учитываются на дату передачи товаров (работ‚ услуг).
3. Оплата обучения детей работников может быть включена в расходы на оплату труда как зарплата в натуральной форме‚ если такие выплаты отнесены трудовым или коллективным договором к системе оплаты труда и не превышают 20% от зарплаты работника (п. 25 ст. 255 НК РФ).
4. НДС. Передача товаров в счет зарплаты‚ как правило‚ признается реализацией и облагается НДС. Однако судебная практика показывает: если обеспечение работников питанием направлено на социальную защиту и создание надлежащих условий труда и не входит в систему оплаты труда‚ такая передача может не признаваться безвозмездной реализацией.

Спорные вопросы: подарочные сертификаты

Отдельного внимания заслуживает вопрос о выплате части зарплаты подарочными сертификатами. Трудовой кодекс прямо не предусматривает такую возможность‚ однако сертификаты не упомянуты и среди запрещенных «бумаг» (бон‚ купонов‚ расписок). Представители Роструда на портале «Онлайнинспекция.рф» указывают‚ что выплата сертификатами допустима при наличии соответствующего условия в договоре и заявления работника. Тем не менее устойчивой судебной практики по этому вопросу пока нет‚ поэтому использование сертификатов как альтернативы деньгам сопряжено с правовыми рисками.

Практические рекомендации работодателю

• Оформляйте неденежные выплаты именно как часть заработной платы‚ а не как социальные выплаты — это позволит учесть их стоимость в расходах при исчислении налога на прибыль или налога при УСН (в пределах 20% начисленной зарплаты).
• Всегда получайте письменное заявление работника и закрепляйте порядок выплат в трудовом или коллективном договоре.
• Контролируйте 20-процентный лимит и рыночную стоимость передаваемых товаров.
• Проверяйте‚ не входит ли товар в перечень запрещенных или ограниченных в обороте.
• Учитывайте отраслевую специфику: в сельском хозяйстве‚ общепите‚ производственных и сельскохозяйственных кооперативах натуральная оплата признается обычной и желательной‚ что упрощает обоснование выплат в случае спора.

Неденежная форма оплаты труда — законный инструмент‚ который может быть полезен как работодателю (особенно в условиях финансовых трудностей или для оптимизации расходов)‚ так и работнику. Однако его применение требует строгого соблюдения требований статьи 131 ТК РФ: добровольного согласия сотрудника‚ договорного закрепления‚ лимита в 20% и допустимости передаваемых благ. Грамотное оформление и корректный налоговый учет позволят избежать споров с работниками‚ трудовой инспекцией и налоговыми органами.