Амортизация в налоговом учёте — это механизм, который позволяет компании постепенно включать стоимость имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Налоговый кодекс РФ (глава 25) предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. В данной статье подробно рассмотрим нелинейный способ.

Сущность нелинейного метода

Нелинейный метод регулируется статьёй 259.2 НК РФ. Его ключевая особенность заключается в том, что амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств отдельно, а по амортизационным группам (подгруппам) в целом.

Стоимость объектов, входящих в одну амортизационную группу, суммируется и образует суммарный баланс группы. Именно к этому балансу ежемесячно применяется установленная норма амортизации.

Нормы амортизации

Для каждой амортизационной группы НК РФ устанавливает фиксированную месячную норму амортизации:

• 1-я группа — 14,3;
• 2-я группа — 8,8;
• 3-я группа — 5,6;
• 4-я группа — 3,8;
• 5-я группа — 2,7;
• 6-я группа, 1,8;
• 7-я группа — 1,3;
• 8-я группа — 1,0;
• 9-я группа — 0,8;
• 10-я группа, 0,7.

Формула расчёта

Сумма амортизации за месяц по каждой группе определяется по формуле:

A = B × k / 100,

где:

• A — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;
• B, суммарный баланс группы на начало месяца;
• k — норма амортизации для данной группы.

Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации, увеличивается при вводе новых объектов в эксплуатацию и уменьшается при выбытии имущества.

Особенности применения

Ограничения

Нелинейный метод нельзя применять к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в 8–10 амортизационные группы (срок полезного использования свыше 20 лет). По ним амортизация начисляется только линейным методом.

Порядок при небольшом остатке

Если суммарный баланс группы становится менее 20 000 рублей, в следующем месяце организация вправе ликвидировать группу и списать остаток во внереализационные расходы.

Выбытие объектов

При выбытии основного средства суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта, рассчитанную по специальной формуле с использованием нормы амортизации.

Смена метода

Выбранный метод закрепляется в учётной политике. Перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет, при этом переход осуществляеться с начала нового налогового периода (календарного года). Обратный переход, с линейного на нелинейный — возможен без такого ограничения, также с начала года.

Преимущества и недостатки

Преимущества:

• ускоренное списание стоимости имущества в первые годы эксплуатации, что снижает налоговую нагрузку в этот период;
• отсутствие необходимости вести расчёт по каждому объекту в отдельности;
• эффект «самоамортизации» мелких остатков через списание баланса менее 20 000 рублей.

Недостатки:

• более сложный учёт при выбытии объектов;
• невозможность применения к дорогостоящей недвижимости (8–10 группы);
• ограничение на смену метода (раз в пять лет);
• стоимость имущества никогда не списывается полностью в рамках группы без её ликвидации.

Пример расчёта

Допустим, суммарный баланс 3-й амортизационной группы на начало месяца составляет 1 000 000 рублей. Норма амортизации — 5,6.

Амортизация за месяц: 1 000 000 × 5,6 / 100 = 56 000 рублей.

На начало следующего месяца суммарный баланс составит 944 000 рублей, и амортизация будет рассчитываться уже от этой суммы: 944 000 × 5,6 / 100 = 52 864 рубля, и т.д..

Нелинейный метод начисления амортизации — эффективный инструмент налогового планирования, позволяющий быстрее списывать стоимость амортизируемого имущества и снижать налог на прибыль в первые периоды эксплуатации. Однако его применение требует внимательного ведения суммарных балансов групп и учёта ограничений, установленных статьёй 259.2 НК РФ. Перед выбором метода целесообразно провести сравнительный расчёт налоговой нагрузки при обоих способах с учётом структуры основных средств организации.