Одним из самых частых вопросов предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН) объект «Доходы минус расходы» (ставка 15%) является возможность включения в расходы налога на прибыль. Короткий ответ: нет, налог на прибыль не входит в состав экономически обоснованных расходов по УСН.

В данной статье подробно разберем правовую базу, причины такого подхода и важные изменения, вступившие в силу с 1 января 2026 года, которые затрагивают порядок учета расходов в целом.

Правовая природа УСН: замена налога на прибыль

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики УСН освобождаются от уплаты ряда налогов, в т.ч. от налога на прибыль организаций (для юрлиц) и НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (для ИП).

УСН является специальным налоговым режимом, который заменяет собой комплекс налогов. Единый налог по УСН (15% от разницы доходов и расходов) и есть тот самый налог на доход (прибыль), который уплачивается вместо «обычного» налога на прибыль. Логика законодателя проста: нельзя уменьшать базу упрощенного налога на сумму налога, от которого вы освобождены и который не уплачиваете.

Закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ)

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, определяется исключительно ст. 346.16 НК РФ. Это исчерпывающий (закрытый) перечень. В нем перечислены расходы на:

• приобретение товаров (работ, услуг) для реализации;
• оплату труда и страховые взносы;
• амортизацию основных средств;
• аренду, проценты по кредитам/займам;
• рекламу, представительские расходы (в пределах норм) и др.

Налог на прибыль в данном перечне отсутствует. Более того, в п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ прямо указано, что в расходы не включаются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов и иных санкций, за исключением тех, что прямо разрешены кодексом (например, транспортный налог, земельный налог, имущественный налог — в зависимости от объекта налогообложения). Налог на прибыль в число разрешенных не входит.

Изменения 2026 года: кассовый метод для всех расходов

С 1 января 2026 года (ФЗ от № 389-ФЗ) произошла кардинальная реформа учета расходов по УСН. Ранее существовало разделение: часть расходов учитывалась по кассовому методу (при оплате), а часть — по начислению (в момент возникновения обязательства).

Теперь, согласно обновленному п. 2 ст. 346.17 НК РФ, все расходы без исключения учитываются только в момент их фактической оплаты (кассовый метод).

Пример (п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ): Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выдачи из кассы.

Это правило распространяется и на те расходы, которые ранее могли учитываться по начислению (например, амортизация, аренда по договорам с отсрочкой). Теперь единый принцип: нет платежа — нет расхода.

Однако, даже с переходом на тотальный кассовый метод, налог на прибыль не появился в ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, даже если бы организация на УСН по какой-то причине заплатила налог на прибыль (например, по ошибке или в рамках специфических исключений), эта выплата не стала бы основанием для уменьшения налоговой базы по УСН.

Исключительные ситуации: когда УСН-плательщик сталкивается с налогом на прибыль

Существуют редкие случаи, когда организация на УСН все же становится плательщиком налога на прибыль (ст. 346.11 НК РФ):

1. Дивиденды от иностранных организаций (если не применено освобождение по ст. 284 НК РФ).
2. Доходы от участия в доверительном управлении имуществом.
3. Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство (если они выбрали УСН, крайне редкий кейс).
4. Выход с УСН в течение года (с даты выхода организация становится плательщиком налога на прибыль по общим правилам).

Важно: Даже в этих случаях уплаченный налог на прибыль не относится на расходы по УСН. Он рассчитывается и уплачивается параллельно, по своим правилам (гл. 25 НК РФ), и не влияет на расчет единого налога по УСН.

Типичные ошибки и риски

• Включение НП в расходы «на всякий случай». Это приведет к занижению налоговой базы, начислению доп. налога, пени и штрафа (ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, ст. 75 НК РФ — пения).
• Путаница с «Налогом на доход» по УСН. Не путайте единый налог по УСН (15%) с налогом на прибыль (20%). Единый налог по УСН также не включается в расходы (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ).
• Учет страховых взносов как расхода на оплату труда. Взносы учитываются отдельно (субп. 2 п; 1 ст. 346.16 НК РФ), но также только по кассовому методу с 2026 года.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и директора

Налог на прибыль не входит в состав расходов по УСН. Это фундаментальное правило, следующее из сути специального режима (замена налогов) и закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ. Реформа 2026 года унифицировала момент учета расходов (только при оплате), но не расширила их перечень.

При ведении Книги учета доходов и расходов (КУДиР) и расчете авансовых платежей необходимо строго следить за тем, чтобы в строки расходов не попадали суммы налога на прибыль, единого налога по УСН, штрафов, пени и иных недопустимых статей. Это гарантирует отсутствие претензий со стороны налогового органа при камеральной или выездной проверке.

Статья подготовлена на основании действующего на года Налогового кодекса РФ (в ред. ФЗ от № 389-ФЗ). Данная информация носит ознакомительный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.