В деятельности любой организации возникают ситуации, когда необходимо совершить выплаты сотрудникам, не заложенные в штатное расписание, систему мотивации или плановый бюджет. Такие выплаты — سواء это выходные пособия при расторжении по соглашению сторон, разовые премии, материальная помощь или возмещение внеплановых расходов — в профессиональной среде часто называют «непредвиденными затратами на выплаты».

Главная сложность для бухгалтеров и налоговых консультантов заключается в правильной квалификации этих расходов для целей налога на прибыль (ст. 255 НК РФ) и страховых взносов, а также в оформлении их в бухгалтерском учете. Ошибки в этом вопросе чреваты начислением дополнительных налогов, пени и штрафов по итогам камеральных или выездных проверок.

Правовая природа «непредвиденных» выплат: ст. 255 НК РФ

Базовым нормативным актом, регулирующим учет расходов на оплату труда в налоговом учете, является статья 255 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся:

• выплаты сотрудникам в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок;
• стимулирующие и поощрительные выплаты (премии, надбавки, поощрения);
• иные выплаты персоналу организации, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 22 ст. 255 НК РФ).

Ключевой момент: фраза «предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором» является «узким местом» для учета неплановых выплат. Если выплата не зафиксирована в локальных нормативных актах (ЛНА), трудовом или коллективном договоре, налоговая инспекция с высокой долей вероятности откажет в ее учете в составе расходов по налогу на прибыль.

Спорная ситуация №1: Выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон

Одна из самых распространенных «непредвиденных» статей расходов — выплаты сверх установленных ТК РФ гарантий (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.) при увольнении по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (по соглашению сторон).

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Налоговые инспекторы неохотно принимают расходы в виде выплат работникам при расторжении договора по соглашению сторон для расчета облагаемой базы по налогу на прибыль. Их позиция: такие выплаты не являются оплатой труда, а имеют компенсационный характер и не предусмотрены системой оплаты труда.

Однако суды (например, Постановление АС МО от № Ф05-1846/2016 по делу № А40-120299/2015) нередко встают на сторону налогоплательщиков, если выплата предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом, действовавшим в организации, и направлена на стимулирование согласованного ухода сотрудника (снижение судебных рисков, сохранение коммерческой тайны).

Рекомендация: Обязательно зафиксируйте возможность и порядок таких выплат в Коллективном договоре или Положении о выплатах при расторжении ТД по соглашению сторон.

Спорная ситуация №2: Премии, не поименованные в трудовых договорах

Согласно разъяснениям Минфина и судебной практике (в т.ч. материалам КонсультантПлюс по ст. 255 НК РФ), премии признаются расходами на оплату труда, если:

1. Они предусмотрены системой оплаты труда, коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
2. Критерии и условия начисления определены четко и измеримо.

Если премия выплачивается «разово», «по решению директора» без основания в ЛНА, налоговая инспекция переквалифицирует ее в дивиденды (если получатель — учредитель) или просто в расходы, не связанные с получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), с отказом в учете.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Даже если выплата оформлена по всем правилам трудового права, она может попасть под запрет ст. 270 НК РФ. Данная статья содержит исчерпывающий перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Ключевые позиции для «непредвиденных» выплат:

• Вознаграждения сверх премий, указанных в трудовом договоре (п. 2 п. 1 ст. 270 НК РФ / разъяснения Аюдар Инфо): любые виды вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам сверх зафиксированных в ТД/ЛНА премий, в расходах не учитываются.
• Материальная помощь бывшим работникам-пенсионерам: Согласно позициям Минфина, выплата материальной помощи организацией своим бывшим работникам-пенсионерам не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
• Расходы за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 2 п. 1 ст. 270 НК РФ): если выплата производится за счет целевого финансирования (гранты, субсидии), она не учитывается в расходах на оплату труда.

Возмещение расходов сотрудников: тонкая грань между расходом и доходом

Часто под «непредвиденными затратами» понимают возмещение сотруднику затрат, понесенных в интересах компании (покупка расходников, оплата такси, аренда жилья в командировке), без оформления подотчета или за пределами суточных.

Согласно ст. 168 ТК РФ и разъяснениям (nalog-nalog.ru), работнику в период командировки могут быть возмещены расходы на проезд, размещение и иные расходы с согласия работодателя. Однако слово «компенсация» само по себе налоговых льгот не дает.

Алгоритм проверки любой выплаты работнику (тест на «доход/расход»):

1. Является ли выплата доходом по ст. 210 НК РФ? (Любое имущественное получение в виде денег).
2. Есть ли исключение (не налогооблагаемые доходы)? (ст. 217 НК РФ: суточные в нормах, возмещение проезда/размещения в командировке, материальная помощь до 4000 руб. в год и т.д.).
3. Признана ли выплата расходом работодателя по ст. 255 НК РФ? (Зафиксирована в ЛНА/ТД/КД, экономически обоснована, документарно подтверждена).

Если возмещение расходов сотрудника (например, аренда жилья для работников) не оформлено через суточные или строгие чеки/акты приема-передачи, и нет основания в ЛНА, налоговая может признать это скрытой зарплатой с начислением НДФЛ и страховых взносов, а для налога на прибыль — недоучетем расходов.

Метод учета расходов на оплату труда: Кассовый метод (ст. 273 НК РФ)

Важнейшее правило налогового учета: начисленная работникам зарплата учитывается после ее выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Это касается и «непредвиденных» выплат.

• В бухгалтерском учете (ПБУ 18/02, ФСБУ 28/2021) расход признается в момент начисления (накопления обязательства).
• В налоговом учете — в момент фактической выплаты денежных средств (перечисления на карту, выдачи из кассы).

Это создает временные разницы (ВР) и постоянные разницы (ПР), которые необходимо отражать в учете доходов и расходов по налогу на прибыль (учет ДТ/КТ по счету 68, 70, 69, 99).

Страховые взносы: единый подход

Для целей расчета страховых взносов (ФСС, ОМС, ВНИМ) объектом налогообложения является все вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц (ст. 420, 421 НК РФ), если только они прямо не исключены перечнем ст. 422 НК РФ (государственные пособия, компенсации вреда здоровью, материальная помощь до 4000 руб. и др.).

Таким образом, почти любая «непредвиденная выплата» (кроме исключений ст. 422 НК РФ) подлежит облажению взносами (30% / 15.1% в зависимости от лимита). Попытка не начислить взносы на выплату при расторжении по соглашению сторон или на разовую премию без основания в ЛНА — грубое нарушение.

Бухгалтерский учет: ПБУ 18/02 и ФСБУ 28/2021

В бухгалтерии расходы на оплату труда отражаются по дебету счетов 20, 26, 44 и т.д. — в кредит счета 70.

С введением ФСБУ 28/2021 «Расходы на оплату труда» (обязательно с 2025 г., рано — с 2024 г.) требования к раскрытию информации в отчетности ужесточились. Организация должна раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности:

• Суммы расходов на оплату труда по видам (заработная плаца, премии, компенсации, социальные выплаты и др.).
• Информацию о неоплаченных суммах расходов на оплату труда.
• Политику учета расходов на оплату труда.

Непредвиденные выплаты необходимо четко классифицировать по видам для корректного раскрытия.

Чек-лист для безопасного оформления неплановой выплаты

Чтобы минимизировать налоговые риски при совершении непредвиденной выплаты, пройдитесь по следующему чек-листу:

1. Документальное основание в ЛНА: Есть ли в Коллективном договоре, Положении о премировании, Положении о материальной помощи, Правилах внутреннего трудового распорядка или Доп. соглашении к ТД пункт, позволяющий сделать такую выплату?
2. Экономическая целесообразность: Можно ли обосновать выплату потребностями бизнеса (удержание ключевого сотрудника, снижение судебных рисков, компенсация сверхурочных/неплановых затрат сотрудника)?
3. Приказ/Распоряжение: Издан ли приказ о начислении с указанием основания (ссылка на пункт ЛНА), суммы, срока выплаты?
4. Налогообложение НДФЛ: Правильно ли определен статус выплаты (доход / не налогооблагаемый доход по ст. 217 НК РФ)? Удержан ли НДФЛ при необходимости?
5. Страховые взносы: Начислены ли взносы? (Проверьте ст. 422 НК РФ на предмет исключений).
6. Налог на прибыль (учет расхода): Выплата предусмотрена ТД/КД/ЛНА? Не попадает ли под запреты ст. 270 НК РФ (сверхпремиальные, целевые средства, бывшие пенсионеры)?
7. Момент учета расхода по налогу на прибыль: Учет произведен в периоде фактической выплаты (кассовый метод ст. 273 НК РФ), а не начисления.
8. Первичные документы: Есть ли подписанный сотрудником расчетный лист, платежное поручение/чек кассы, акты приема-передачи (если возмещение затрат)?

В российском налоговом праве понятия «непредвиденные затраты» как отдельной категории расходов на оплату труда не существует. С точки зрения ст. 255 НК РФ, любая выплата работнику должна быть системной, зафиксированной в локальных актах и экономически обоснованной.

Главные риски при выплате «неплановых» сумм:

• Отказ в учете расходов по налогу на прибыль (ст. 255, 270 НК РФ).
• Переквалификация в дивиденды или скрытую зарплату с начислением НДФЛ и взносов.
• Нарушение кассового метода учета (учет до фактической выплаты).

Компетентное оформление ЛНА, грамотная работа с приказами и понимание судебной практики позволяют легально учитывать даже нестандартные выплаты, минимизируя налоговую нагрузку и риски споров с контролирующими органами.

Статья подготовлена на основе актуального законодательства (НК РФ, ТК РФ) и судебной практики на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.