Расчеты по налогам и сборам занимают особое место в системе бухгалтерского учета любой организации. От правильности их отражения зависят не только достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и исполнение организацией обязанностей перед бюджетом, а значит — отсутствие налоговых рисков, штрафов и пеней. Нормативно-правовое регулирование данного участка учета представляет собой многоуровневую систему документов, включающую законодательство о бухгалтерском учете, налоговое законодательство, федеральные стандарты и внутренние документы организации.

Понятие и значение расчетов по налогам и сборам в бухгалтерском учете

Под расчетами по налогам и сборам понимаются обязательства организации перед бюджетной системой Российской Федерации, возникающие в связи с исчислением, удержанием и уплатой налогов и сборов. В бухгалтерском учете такие расчеты отражаются, как правило, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с детализацией по видам налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, земельный налог и др.), а также на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части страховых взносов.

Особенность данного участка учета заключается в его двойственной природе: с одной стороны, он подчиняется правилам бухгалтерского учета, с другой — тесно связан с налоговым учетом, который ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Именно поэтому нормативное регулирование расчетов по налогам и сборам формируется на стыке двух отраслей законодательства.

Система нормативно-правового регулирования: уровни и документы

Традиционно в российской теории и практике выделяют четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый из которых имеет значение и для учета расчетов по налогам и сборам;

Первый уровень — законодательный

К первому уровню относятся федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Ключевыми документами являются:

• Конституция Российской Федерации — закрепляет основы формирования правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57);
• Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — основной закон, определяющий понятия нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, требования к ведению учета, первичным документам, регистрам и отчетности;
• Налоговый кодекс Российской Федерации — устанавливает систему налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов, правила налогового учета (гл. 25 НК РФ), ответственность за налоговые правонарушения;
• Гражданский кодекс РФ — определяет правовой статус юридических лиц как субъектов учета и налогообложения;
• Кодекс РФ об административных правонарушениях — устанавливает ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (ст. 15.11), под которым понимается, в частности, искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Второй уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету

На втором уровне находятся федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, утверждаемые Минфином России. Для учета расчетов по налогам и сборам наибольшее значение имеют:

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», регулирует отражение в учете разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью, постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств;
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», определяет порядок формирования учетной политики, в т.ч. в части налоговых расчетов;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» — устанавливают требования к раскрытию информации о налоговых обязательствах в отчетности;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» — определяет порядок признания расходов, включая отдельные виды налоговых платежей;
• ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» — применяется при выявлении ошибок в расчетах по налогам.

Третий уровень — методические указания и инструкции

К третьему уровню относятся документы, конкретизирующие применение законов и стандартов:

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от № 94н), устанавливают порядок использования счетов 68 и 69;
• приказы ФНС России, утверждающие формы налоговых деклараций и расчетов, порядок их заполнения;
• письма и разъяснения Минфина России и ФНС России по вопросам применения налогового законодательства;
• методические рекомендации по проверке расчетов по отдельным налогам.

Четвертый уровень — внутренние документы организации

На четвертом уровне находятся документы самой организации: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, положения о документообороте, приказы о создании комиссий и назначении ответственных лиц. Именно учетная политика закрепляет выбранные организацией способы ведения учета расчетов по налогам и сборам из числа допускаемых законодательством.

Роль Налогового кодекса РФ в регулировании учета налоговых расчетов

Налоговый кодекс РФ является центральным актом, определяющим порядок расчетов с бюджетом. Каждая глава второй части НК РФ раскрывает элементы конкретного налога: объект налогообложения, налоговую базу, ставки, порядок исчисления и уплаты, налоговый период. Раздел I НК РФ устанавливает общие принципы: законодательство о налогах и сборах, права и обязанности участников налоговых отношений, правила налогового контроля и ответственность за нарушения.

Важно отметить, что глава 25 НК РФ закрепила самостоятельность налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. До 1992 года задачи исчисления налогов полностью решались средствами бухгалтерского учета; начиная с 1992 года начался этап становления самостоятельного налогового учета, а с введением главы 25 НК РФ налоговый учет окончательно оформился как отдельная подсистема. При этом данные бухгалтерского учета остаются основой для формирования налоговых регистров, что требует от бухгалтера согласования двух систем учета.

Особенности регулирования для отдельных категорий организаций

Законодательство предусматривает упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, для трех групп организаций:

1. субъектов малого предпринимательства;
2. организаций — участников проекта «Сколково»;
3. некоммерческих организаций (за отдельными исключениями).

Для таких организаций упрощается и порядок отражения расчетов по налогам, однако обязанность по исчислению и уплате налогов в соответствии с НК РФ сохраняется в полном объеме. Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, патентная система, АУСН), руководствуются соответствующими главами НК РФ, которые определяют особенности учета доходов и расходов.

Ответственность за нарушение правил учета расчетов по налогам и сборам

Нормативно-правовое регулирование включает и меры ответственности:

• налоговая ответственность (гл. 15, 16 НК РФ) — за неуплату налога, отсутствие налоговых регистров, нарушение сроков представления деклараций;
• административная ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ) — за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, включая искажение сумм начисленных налогов и сборов на 10% и более;
• уголовная ответственность (ст. 199, 199.1, 199.2 УК РФ), за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере.

Проблемы и тенденции развития нормативного регулирования

Современная система регулирования учета расчетов по налогам и сборам развивается в направлении:

• сближения бухгалтерского и налогового учета, сокращения количества разниц между ними;
• перехода на федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), гармонизированные с МСФО;
• цифровизации налогового администрирования: внедрения единого налогового платежа (ЕНП), электронного документооборота с налоговыми органами;
• устранения противоречий и пробелов в нормативных актах, повышения определенности налоговых норм.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам представляет собой сложную многоуровневую систему, объединяющую законодательство о бухгалтерском учете, налоговое законодательство, стандарты, методические документы и локальные акты организации. Знание этой системы и правильное применение ее норм позволяют бухгалтеру обеспечить достоверное отражение налоговых обязательств в учете и отчетности, своевременно исполнять обязанности перед бюджетом и минимизировать риски привлечения организации и ее должностных лиц к ответственности. Постоянное развитие законодательства требует от специалистов непрерывного отслеживания изменений и повышения профессиональной квалификации.