С 2025 года налогоплательщики столкнулись с кардинальным обновлением формы декларации по налогу на прибыль. Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/855 утвердил новый бланк и Порядок заполнения, которые обязательны к применению при сдаче отчетности за 2025 год и последующие периоды (включая отчетность за 2026 год). В данной статье подробно разберем структуру обновленной декларации, логику заполнения ключевых строк Листа 02 (в т.ч. строк 210–230, 290–310) и проясним, какое отношение имеет строка 2300 к налоговому учету.

Общие сведения о новой форме декларации

Новая декларация по налогу на прибыль состоит из:

• Титульного листа — заполняется всеми организациями. В поле «Номер корректировки» в первичной декларации ставится «0», в уточняющей — порядковый номер (1, 2 и т.д.).
• Раздела 1 — расчет налоговой базы (доходы/расходы по налоговому учету).
• Листа 02 — расчет суммы налога (авансовых платежей), подлежащей уплате в бюджет. Именно здесь сосредоточены основные изменения по расчету авансов.
• Приложений (в т.ч. Приложение 1, Коды основания освобождения от налогообложения прибыли КИК);

Важно: Старые правила заполнения строк 210, 220, 230 больше не работают. Необходимо строго следовать новому Порядку заполнения (п. 96 и др.).

Что такое «Строка 2300» в контексте налога на прибыль?

Часто возникает путаница между номенклатурой строк декларации по налогу на прибыль и строк бухгалтерской отчетности.

• Строка 2300 в Отчете о финансовых результатах (Форма № 2): Это «Выручка» (чистая выручка от продажи товаров, продуктов, работ, услуг). Данный показатель является исходным для формирования доходов по налоговому учету (Раздел 1 декларации), но напрямую в декларации по налогу на прибыль строки с номером 2300 не существует.
• Строки 210, 220, 230 Листа 02 декларации: Это строки для отражения авансовых платежей, перечисленных в предыдущие отчетные периоды. Скорее всего, пользователь имеет в виду именно их при поиске информации о «строке 230» или о зачете авансов.

Детальный разбор Листа 02: Строки авансовых платежей (210, 220, 230)

Данные строки заполняются по данным налоговых деклараций за предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Факт уплаты платежей (перечисления денег) значения не имеет — учитывается начисленная в декларации сумма.

Правила заполнения в зависимости от графика уплаты авансов:

1. Ежемесячные авансовые платежи (на основании фактической прибыли):
   • В декларации за 1-й квартал строка 210 не заполняется (нет предыдущих периодов в текущем налоговом периоде).
   • В декларации за полугодие (2 квартал) строка 210 заполняется суммой авансов за 1-й квартал.
   • В декларации за 9 месяцев (3 квартал) строка 210 — сумма авансов за 1-й квартал и полугодие; строка 220 — авансы за 7–9 месяцы (если предусмотрено).
2. Ежемесячные авансовые платежи на основании прибыли предыдущего квартала (строки 290–310):
   • Здесь применяется особая логика зачета, описанная ниже (п. 96 Порядка заполнения).
3. Квартальные авансовые платежи:
   • За 1-й квартал стр. 210 не заполняется.
   • За 2 квартал стр. 210 заполняется по особым правилам (аванс за 1-й квартал).

Строка 230 (как и 210, 220) отражает ранее начисленные авансовые платежи, на которые уменьшается налог (авансовый платеж), исчисленный за текущий отчетный период.

Новая логика строк 290, 300, 310: Авансы по прибыли предыдущего квартала

Данные строки Листа 02 заполняются, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 6 ст. 286 НК РФ). Это ключевое изменение нового бланка.

Алгоритм заполнения (на примере декларации за 9 месяцев / 3 квартал):

1. Строка 290 — Сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетный период: Равна сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 декларации. Проверка: Сумма строк 120+130+140+220+230+240 должна в точности совпадать со строкой 290.
2. Строка 300 — Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период: Рассчитывается на основе строки 290 с учетом зачета авансов за предыдущие месяцы квартала.
3. Строка 310 — Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за текущий месяц: Разница между строкой 300 и уже уплаченными за текущий квартал суммами.

Технический момент: В программах (1С, Контур, Элба и др.) для автоматического переноса данных в строки 120–140, 210–240 титульного листа используется кнопка «Заполнить по данным декларации».

Торговый сбор и прочие удержания (п. 96 Порядка заполнения)

Согласно готовым решениям (КонсультантПлюс, 2026), торговый сбор также учитывается при заполнении строк 210 и 230 Листа 02. Это означает, что суммы торгового сбора, удержанные агентами и отнесенные на уменьшение авансовых платежей, должны корректно отражаться в данных строках для правильного расчета итоговой суммы к уплате (строки 300, 310).

Практический алгоритм заполнения декларации за 2026 год

1. Скачайте актуальный бланк (редакция Приказа ЕД-7-3/855 от ) и образец заполнения. Старые бланки 2022–2024 гг. не подходят.
2. Заполните Раздел 1 (доходы/расходы налогового учета). Данные по выручке (стр. 2300 Ф. №2) лягут в основу строк доходов Раздела 1.
3. Перейдите к Листу 02 (Расчет налога).
   • Определите свой способ уплаты авансов (фактическая прибыль / прибыль пред. квартала / квартально).
   • Заполните строки 210, 220, 230 суммами авансов из сданных ранее деклараций за текущий 2026 год.
   • Если способ — «по прибыли пред. квартала», заполните подраздел 1.2 Раздела 1 и строки 290, 300, 310. Проверьте равенство строки 290 сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 п. 1.2 Раздела 1.
4. Заполните Титульный лист (ИНН/КПП, код основания КИК при наличии льгот).
5. Проверьте контрольные соотношения (встроенные в программу или по методичке ФНС).
6. Сдайте отчетность в установленные сроки (для 2 квартала 2026 года — до 28 июля 2026 г., перенос сроков отслеживайте в официальных источниках).

Типичные ошибки и рекомендации

• Ошибка: Заполнение строк 210–230 по платежным поручениям/выпискам со счета.
  Правильно: Только по данным сданных деклараций за предыдущие периоды текущего года.
• Ошибка: Игнорирование строк 290–310 при методе «по прибыли пред. квартала».
  Правильно: Обязательное заполнение подраздела 1.2 и проверка равенства строки 290.
• Ошибка: Использование старого бланка (до Приказа ЕД-7-3/855).
  Правильно: Только новый бланк для отчетности с 2025 года.
• Ошибка: Путаница между строкой 2300 (Ф. №2) и строкой 230 (Декларация).
  Правильно: 2300 — выручка по бухучете (база для налогового учета). 230, зачет авансов в декларации.

Переход на новую форму декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/855) требует перестройки внутренних процессов подготовки отчетности. Ключевые изменения коснулись Листа 02: логика отражения авансовых платежей в строках 210, 220, 230 унифицирована (только по сданным декларациям), а для плательщиков, устанавливающих авансы по прибыли предыдущего квартала, введены обязательные строки 290, 300, 310 с жесткой привязкой к подразделу 1.2 Раздела 1.

Строка 2300 (Выручка Отчета о финансовых результатах) остается важнейшим показателем бухгалтерского учета, с которого начинается формирование налоговой базы в Разделе 1 декларации, но непосредственно в бланк декларации она не переносится. Внимательное соблюдение нового Порядка заполнения и использование актуальных бланков — залог сдачи отчетности без замечаний со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (ФНС, КонсультантПлюс, Налог-налог.ру, Контур.Норматив) по состоянию на 2025–2026 гг. Перед сдачей отчетности рекомендуется сверить данные с актуальным текстом Приказа ЕД-7-3/855 и Порядка заполнения.