С 1 января 2025 года в России вступил в силу новый порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ), установленный Федеральным законом от № 176-ФЗ. Вместо привычной «плоской» шкалы (13% и 15% сверх 5 млн руб.) была внедрена пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок. Главный принцип: повышенный процент затрагивает исключительно превышение над установленным порогом, а не весь доход целиком.

Актуальная прогрессивная шкала НДФЛ (с 2025 года)

В таблице ниже приведены границы годовых налоговых баз и соответствующие им ставки, действующие в 2025 и 2026 годах:

Ключевые пороги: с какой суммы начинается «повышенный» налог?

Порог 2,4 млн руб. — старт прогрессии (ставка 15%)

Это первый и самый массовый порог. Если ваш совокупный налогооблагаемый доход за календарный год превышает 2 400 000 рублей, сумма превышения облагается ставкой 15%.

• До 2,4 млн руб. — платите 13%.
• Сверх 2,4 млн руб. (до 5 млн руб.) — платите 15% только с разницы.

Пример: Годовой доход 3 000 000 руб. Налог = (2 400 000 × 13%) + (600 000 × 15%) = 312 000 + 90 000 = 402 000 руб.

Порог 5 млн руб. — ставка 18%

До 2025 года ставка 15% применялась ко всему доходу сверх 5 млн руб. Теперь это третья ступень. Сумма дохода от 5 млн до 20 млн руб. облагается по 18%.

Пороги 20 млн и 50 млн руб. — ставки 20% и 22%

Эти ступени затрагивают высокодоходных налогоплательщиков (топ-менеджеров, владельцев бизнеса, инвесторов с крупными дивидендами).

Как рассчитывается налог: формула «по ступеням»

Налоговый агент (работодатель, брокер, нотариус и др.) ведет накопленный учет дохода с начала года. Расчет производится кумулятивно:

НДФЛ = Σ (Доход в пределах i-й ступени × Ставка i-й ступени)

1. Определяется накопленный доход с начала года.
2. Вычисляется налог на накопленный доход по шкале.
3. Вычитается сумма уже удержанного налога за прошлые периоды.
4. Разница удерживается из текущего платежа.

Важно: Переход на следующую ступень не означает пересчет налога со всей суммы дохода по новой ставке. Повышенный процент применяется только к «хвосту» — части дохода, вылезающей за порог.

Исключения и особенности применения ставок

Работа в районах Крайнего Севера и приравненных местностях

Согласно п. 6.2 ст. 210 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ (в ред. 176-ФЗ), для налогоплательщиков, работающих в районах с районными коэффициентами (Крайний Север, приравненные территории), сохраняется особый порядок:

• Доходы, рассчитанные с учетом районных коэффициентов, и процентные надбавки за работу в этих районах облагаются только ставками 13% и 15% (две нижние ступени).
• Ставки 18%, 20%, 22% на такие доходы не применяются.

Доходы, не подлежащие прогрессивной шкале

Существует категория доходов, которые облагаются фиксированными ставками (13%, 15%, 30%, 35% и др.) и не суммируются с основным доходом для определения ступени прогрессивной шкалы. К ним относятся:

• Дивиденды (13% / 15% для нерезидентов).
• Доходы по облигациям (купонный доход, дисконт).
• Выигрыши в лотереях, азартных играх (35%).
• Доходы нерезидентов (30% / 15% / 13% в зависимости от вида дохода и статуса).
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам с нерезидентами.

Пример расчета для высокого дохода (2026 год)

Пусть годовой совокупный доход налогоплательщика-резидента составил 25 000 000 руб; (зарплата, без северных надбавок).

1. 0 – 2,4 млн руб. → 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
2. 2,4 – 5 млн руб. → 2 600 000 × 15% = 390 000 руб.
3. 5 – 20 млн руб. → 15 000 000 × 18% = 2 700 000 руб.
4. 20 – 25 млн руб. → 5 000 000 × 20% = 1 000 000 руб.

Эффективная ставка: 4 402 000 / 25 000 000 ≈ 17,6% (ниже маржинальной 20%).

Что нужно знать налоговым агентам и налогоплательщикам в 2026 году

• Кумулятивный учет: Работодатель обязан отслеживать накопленный доход сотрудника с начала года. При смене работы новый работодатель учитывает доходы у прежнего по справке 2-НДФЛ.
• Авансовые платежи: Для ИП и налогоплательщиков, получающих доход от источников, где агент не предусмотрен (аренда, продажа имущества владения менее мин. срока), уплата производится самостоятельно по итогам года (декларация 3-НДФЛ до 30 апреля, уплата до 15 июля).
• Социальные и имущественные вычеты: Механизм вычетов не изменился. Вычеты уменьшают налоговую базу, что может «спустить» налогоплательщика на более низкую ступень шкалы.
• Контроль уведомлений: Налоговая служба получает данные о доходах от агентов. Несоответствие удержанного налога расчетам по прогрессивной шкале повлечет требование доплаты.

Резюме: краткий чек-лист порогов

Таким образом, в 2026 году «повышенный налог» начинает платиться уже с дохода 2 400 001 рубля в год (ставка 15%). Дальнейшие ступени вступают в силу при превышении 5, 20 и 50 млн рублей. Понимание маржинального принципа налогообложения позволяет корректно планировать личные финансы и проверять правильность удержаний работодателем.