С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу существенно обновленный порядок налогообложения доходов физических лиц․ Ключевым изменением стал переход от единой ставки к прогрессивной шкале НДФЛ для налоговых резидентов РФ․ Данная статья подробно разбирает, какие доходы и в каком порядке облагаются налогом в 2025–2026 годах, а также охватывает последние законодательные инициативы, включая предложения по налогообложению иноагентов․

Прогрессивная шкала НДФЛ для резидентов РФ (с 2025 года)

Основным нововведением Федерального закона от № 389-ФЗ стала пятиступенчатая система ставок․ Ставка применяется не ко всему доходу целиком, а к той его части, которая попадает в соответствующий диапазон (маржинальный принцип)․

Таблица ставок НДФЛ для налоговых резидентов (действует с ):

• До 2 400 000 руб․ в год, 13%;
• От 2 400 000 до 5 000 000 руб․, 15%;
• От 5 000 000 до 20 000 000 руб․ — 18%;
• От 20 000 000 до 50 000 000 руб․ — 20%;
• Свыше 50 000 000 руб․ — 22%․

Пример расчета: Если годовой совокупный доход составил 6 000 000 руб․, налог рассчитывается поэтапно:

1. Первые 2 400 000 руб․ × 13% = 312 000 руб․
2. Следующие 2 600 000 руб․ (до 5 млн) × 15% = 390 000 руб․
3. Оставшиеся 1 000 000 руб․ (свыше 5 млн) × 18% = 180 000 руб․

Важно: Пороговые суммы (2,4 млн, 5 млн и т․д․) не индексируются по инфляции автоматически — для их изменения требуется принятие нового федерального закона․

Налогообложение нерезидентов и категория «иноагенты»

Стандартные правила для нерезидентов

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (находящихся в стране менее 183 дней в году), сохраняется единая ставка 30% на большинство видов доходов (заработная плата, гонорары, дивиденды до 2015 г․ и др․)․ Исключение составляют дивиденды от российских компаний (15%) и доходы высококвалифицированных специалистов (13/15/18/20/22% по прогрессивной шкале при выполнении условий)․

Инициатива Минфина по иноагентам (статус на )

В начале 2026 года Министерство финансов РФ подготовило законопроект, предусматривающий установление единой ставки 30% НДФЛ для физических лиц, включенных в реестр иностранных агентов (как резидентов, так и нерезидентов)․

Ключевые моменты предложения:

• Ставка 30% применяется ко всем доходам, полученным из источников в РФ, за исключением доходов, облагаемых по специальным ставкам (например, дивиденды — 15%, реализация имущества в собственности более 5 лет, 0%)․
• Для резидентов-иноагентов это означает отказ от применения прогрессивной шкалы (13–22%) в пользу жестко фиксированной максимальной ставки․
• Налоговый агент (работодатель, заказчик) обязан применять ставку 30% с момента вступления физлица в реестр Минюста;

На дату публикации статьи (февраль 2026 г․) законопроект находится на стадии обсуждения/рассмотрения․ Окончательное вступление в силу требует принятия Госдумой, одобрения Советом Федерации и подписи Президента․

Виды доходов, подлежащие облагаению НДФЛ

Налоговая база формируеться из совокупности доходов, полученных в налоговый период (календарный год)․ К основным статьям доходов относятся:

А․ Доходы от трудовой деятельности и гражданско-правовых отношений

• Заработная плата, премии, надбавки, компенсации (в т․ч․ за неиспользованный отпуск);
• Доходы по договорам ГПХ (подряда, возмездного оказания услуг), авторским договорам;
• Вознаграждения членам советов директоров, нотариусам, адвокатам, арбитрам․

Б․ Доходы от имущественных прав

• Дивиденды (13% для резидентов до 5 млн руб․ в год, 15% — сверх; 15% для нерезидентов);
• Проценты по вкладам и счетам (облагается сумма превышающая безналоговый лимит = 1 млн руб․ × ключевая ставка ЦБ на 1-е число каждого месяца периода расчета процентов);
• Доходы от реализации ценных бумаг, криптовалют, цифровых финансовых активов;
• Доходы от сдачи имущества в аренду (для физлиц — по общему порядку или НПД/Патент/ЕСХН при регистрации)․

В․ Иные доходы

• Призы, выигрыши в лотереях, рекламных акциях (ставка 35% для резидентов и нерезидентов);
• Материальная выгода от получения процентно-беспроцентных/льготных кредитов (разница по ставке ЦБ);
• Доходы в натуральной форме (оценка по рыночным ценам)․

Налоговые вычеты: сохранение и нюансы

право на стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные вычеты․ Однако механика их применения имеет важную особенность:

• Стандартные вычеты (на себя, детей): уменьшают налоговую базу, подлежащую облагаению по ставке 13% (нижний налоговый слой)․ Это означает, что вычет «снимает» с налогообложения ту часть дохода, которая облагалась бы минимальной ставкой․
• Социальные вычеты (обучение, лечение, взносы НПФ, благотворительность): также уменьшают базу по ставке 13%․
• Имущественные вычеты (покупка жилья, продажа имущества): применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%․
• Инвестиционные вычеты (ИИС типа А и Б, ДХС): сохраняют свои правила․

Сроки сдачи деклараций и уплаты налога в 2026 году (за 2025 год)

Первый расчетный период по новым правилам — 2025 год․ Сроки для налогоплательщиков (не налоговых агентов):

Налоговые агенты (работодатели, брокеры, нотариусы) продолжают удерживать налог при фактической выплате дохода и перечислять его на следующий день после выплаты․

Особенности учета доходов за 2025–2026 годы

Накопленный доход за год

Прогрессивная шкала применяется к совокупному доходу за календарный год от всех налоговых агентов и самостоятельно полученных доходов․ Налоговый агент удерживает налог по накопленному итогу с начала года (кумулятивный метод)․ Если у налогоплательщика несколько работодателей, каждый из них применяет шкалу только к своим выплатам, что может привести к недоуплату — разницу придется доплатить самостоятельно по итогам года через 3-НДФЛ․

Авансовые платежи для ИП и частных практиков

Физические лица, применяющие общую систему налогообложения (не НПД/Патент/ЕСХН), и получающие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вносить авансовые платежи по НДФЛ․ С 2025 года авансовые платежи рассчитываются с учетом прогрессивной шкалы от накопленной с начала года налоговой базы․

Резюме: на что обратить внимание в 2026 году

1. Проверьте налоговый статус: Резидент (183+ дней) — прогрессивная шкала 13–22%․ Нерезидент — 30% (в общем случае)․
2. Контролируйте накопленный доход: При приближении к порогам 2,4 млн и 5 млн руб; увеличивается маржинальная ставка․ Планируйте крупные выплаты (премии, продажу активов) с учетом этого․
3. Используйте вычеты эффективно: Стандартные и социальные вычеты «работают» на ставке 13%․ При высоких доходах их возврат в абсолютном выражении ниже․
4. Следите за законопроектом по иноагентам: Если вы или ваши сотрудники/подрядчики попадают в эту категорию, будьте готовы к смене ставки удержания на 30% с момента вступления закона в силу․
5. Проценты по вкладам: Безналоговый лимит пересчитывается ежегодно на основе ключевой ставки ЦБ․ В 2025–2026 гг․ при высоких ставках лимит значителен, но доходы по вкладам растут․

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией․ Налоговое законодательство может изменяться․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам или в Федеральную налоговую службу․