Вопрос налогообложения выходных пособий всегда был одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Ситуация кардинально изменилась с 1 января 2025 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от № 259-ФЗ․ Новые правила приравняли порядок расчета необлагаемой базы к механизму, применяемому для детских выплат․

В данной статье подробно разберем, как правильно рассчитать НДФЛ с выходного пособия генерального директора (руководителя) в 2025–2026 годах, какие лимиты действуют, как учитывать заработок за предыдущие годы и какие ошибки стоит избежать․

Нормативная база: что изменилось с 2025 года?

До 2025 года (в 2024 и ранее) применялся подпункт 3 пункта 1 статьи 217 НК РФ в старой редакции: выходное пособие освобождалось от НДФЛ в пределах трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного, для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей)․

С вступил в силу новый абзац седьмой пункта 1 статьи 217 НК РФ (в ред․ ФЗ № 259-ФЗ)․ Суть изменений:

• Выходное пособие облагается НДФЛ частично․
• Необлагаемая сумма определяется не от текущего заработка увольняемого, а на основе заработка за два предыдущих календарных года․
• Механика расчета стала аналогичной расчету необлагаемого лимита по материальной помощи и детским выплатам (п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․

Важно: Данные правила применяются ко всем категориям работников, включая руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров, если выплата производится при увольнении по основаниям, предусмотренным ст․ 279 ТК РФ (ликвидация, штатное сокращение и др․) или по соглашению сторон (если это прямо прописано в трудовом/коллективном договоре)․

Новый алгоритм расчета необлагаемой суммы (с 2025 года)

Согласно разъяснениям ФНС и Минфина (в т․ч․ Письмо Минфина от № 03-04-09/75701), расчет производится по следующей формуле:

1. Определяем общий доход за 2 предшествующих календарных года․ Суммируем все доходы работника, полученные от данного налогового агента (организации) за два года, предшествующих году выплаты выходного пособия, которые облагались НДФЛ по ставке 13% (или 15%/18%/20%/22% для налоговых резидентов/нерезидентов)․
2. Вычитаем ранее использованные лимиты․ Из полученной суммы вычитаем суммы доходов, в отношении которых налоговый агент уже не удерживал НДФЛ за эти же два года по основанию п․ 1 ст․ 217 НК РФ (материальная помощь, лечение, обучение, прошлые выходные пособия и т․д․)․
3. Сравниваем с лимитом в 3 млн рублей․ Результат сравнивается с пределом в 3 000 000 рублей (для районов Крайнего Севера — 6 000 000 рублей)․
   • Если остаток больше или равен 3 млн руб․ — весь лимит исчерпан, выходное пособие облагается НДФЛ полностью․
   • Если остаток меньше 3 млн руб․ — необлагаемая часть выходного пособия равна этому остатку (разнице между 3 млн и остатком)․ Сумма пособия сверх этой разницы облагается НДФЛ․

Пример:

Руководитель уволен ․ Выходное пособие, 500 000 руб․

За 2023 и 2024 годы он получил зарплату (облагаемую 13%) на сумму 4 000 000 руб․ За этот же период ему выплачивали материальную помощь 100 000 руб․ (необлагаемую по ст․ 217 НК РФ)․

Расчет:

• Общий облагаемый доход за 2023–2024: 4 000 000 руб․
• Минус использованные льготы: 4 000 000 – 100 000 = 3 900 000 руб․
• Лимит 3 000 000 руб․ уже превышен (3 900 000 > 3 000 000)․
• Результат: Необлагаемый лимит исчерпан․ Все 500 000 руб․ выходного пособия облагаются НДФЛ․

Особенности для руководителей (Гендиректоров)

Часто возникает вопрос: а есть ли у руководителей особенности? В Налоговом кодексе отдельных лимитов для руководителей нет․ Применяются общие правила ст․ 217 НК РФ․

Однако на практике у руководителей часто самый высокий доход в организации․ Это означает, что за 2 предыдущих года они, как правило, уже «потратили» лимит в 3 млн руб․ только на заработную плату․ Следовательно, вероятность того, что выходное пособие гендиректора будет облагаться НДФЛ полностью, крайне высока․

Нюанс по страховым взносам: Напоминаем, что для целей страховых взносов (ФЗ № 212-ФЗ) выходное пособие входит в базу взносов полностью (без лимита в 3/6 зарплат), если оно выплачивается по соглашению сторон или по воле работодателя сверх гарантий ТК РФ․ Если выплата строго по ст․ 279 ТК РФ (ликвидация/сокращение) и в размере, не превышающем 3-кратный средний заработок (6-кратный для Севера) — она не входит в базу страховых взносов (п․ 1 ст․ 20․1, п․ 11 ч․ 1 ст․ 422 ТК РФ)․ НДФЛ и страховые взносы регулируются разными нормами — не путайте их․

Порядок удержания и сдачи НДФЛ

Момент возникновения обязательства (дата получения дохода)

Согласно п․ 6 ст․ 223 НК РФ, датой получения дохода при выплате выходного пособия является день фактической выплаты денежных средств (выдачи через кассу, зачисления на карту)․ Именно в этот момент налоговый агент обязан удержать НДФЛ․

Отчетность (6-НДФЛ)

• Строка 110 (доходы, облагаемые по ставке 13%/15%/18%/20%/22%), полная сумма выплаченного пособия․
• Строка 120 (вычеты/льготы) — сумма необлагаемой части (если лимит позволяет)․
• Строка 130 (сумма удержанного налога), рассчитанный НДФЛ к удержанию․
• Код вида дохода: 2000 (доходы по трудовому договору) или 2001 (если пособие выплачено бывшему работнику после увольнения — уточняйте в актуальных регламентах ФНС, чаще используют 2000)․

Переходный период: что если уволен в 2024, а выплатили в 2025?

Это частая ситуация․ Применяется правило: налоговый режим определяется на дату фактической выплаты (фактического получения дохода)․

• Уволен в декабре 2024, деньги выданы в январе 2025 — применяются новые правила 2025 года (расчет по 2 предыдущим годам: 2023 и 2024)․
• Уволен и выплачено в 2024 году — применяются старые правила (лимит 3-х кратного среднемесячного заработка на момент увольнения)․

Выходное пособие по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ)

Если руководитель уволен по соглашению сторон и выходное пособие предусмотрено только трудовым договором (локальным нормативным актом), а не ст․ 279 ТК РФ (ликвидация/сокращение), позиция Минфина и судебной практики следующая:

• Выплата признается доходом по трудовому договору․
• Она подлежит налогообложению НДФЛ по общим правилам ст․ 217 НК РФ (новый лимит 3 млн руб․ за 2 года)․
• По страховым взносам — входит в базу полностью (нет льготы п․ 11 ч․ 1 ст․ 422 НК РФ, так как увольнение не по ст․ 279 ТК РФ)․

Резюме: Налоговый режим НДФЛ одинаков для всех оснований увольнения (и ст․ 279, и ст․ 78 ТК РФ) — везде работает новый лимит 3 млн руб․ за 2 года․

Частые ошибки бухгалтеров (чек-лист)

1. Использование старой формулы (3 зарплаты) в 2025+ году․ Это грубая ошибка, приводящая к занижению налога и штрафам по ст․ 123 НК РФ․
2. Неучет доходов за 2 предыдущих года․ Нужно брать все облагаемые доходы за 2 полных календарных года перед годом выплаты, а не за 12 месяцев перед увольнением․
3. Игнорирование ранее выданных материальных помощи․ Если в 2023–2024 гг․ директору давали материальную помощь (необлагаемую по ст․ 217 НК РФ), эти суммы уменьшают лимит на выходное пособие․
4. Путаница с НДФЛ и страховыми взносами․ Для НДФЛ лимит 3 млн руб․ (за 2 года)․ Для взносов — лимит 3/6 среднемесячных заработков (только при увольнении по ст․ 279 ТК РФ)․ Базы разные․
5. Неучесть доходы по ставке 30% (нерезиденты)․ Если руководитель был нерезидентом в 2023–2024 гг․, его доходы облагались по 30%․ В базу для расчета лимата по ст; 217 НК РФ попадают доходы, облагаемые по ставкам для резидентов (13%, 15%, 18%, 20%, 22%)․ Доходы по 30% в эту базу не включаются (п․ 1 ст․ 217 НК РФ ссылается на доходы, облагаемые по ставкам ч․ 1․1 ст․ 224 НК РФ)․

Резюме: пошаговая инструкция для бухгалтера в 2025–2026 гг․

1. Установить дату фактической выплаты выходного пособия․
2. Определить два предшествующих календарных года (например, для выплаты в 2025 г․, это 2023 и 2024 гг․)․
3. Сформировать справку по доходам работника за эти 2 года: сумма доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 13/15/18/20/22% (код дохода 2000 и др․)․
4. Вычесть из этой суммы все ранее примененные необлагаемые лимиты за те же 2 года (материальная помощь, лечение, прочие выплаты по п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․
5. Сравнить остаток с 3 000 000 руб․ (или 6 000 000 руб․ для Крайнего Севера)․
6. Рассчитать необлагаемую часть пособия: Лимит (3 млн) – Остаток доходов за 2 года․ Если результат отрицательный или ноль, пособие облагается полностью․
7. Удержать НДФЛ с разницы между полным пособием и необлагаемой частью․
8. Отразить в 6-НДФЛ за соответствующий квартал․

С 2025 года налогообложение выходного пособия руководителя (как и любого другого сотрудника) стало строго привязано к истории его доходов за два предыдущих года․ Для высокооплачиваемых руководителей это практически всегда означает полное облагаение НДФЛ любой суммы выходного пособия․

Бухгалтерия должна заранее (в момент расчета ФОТ или подготовки к увольнению) моделировать налоговые последствия, запрашивая данные за 2023–2024 годы (или актуальные два года), чтобы избежать ошибок в расчете и отчетности 6-НДФЛ․

Рекомендация: Ведите внутренний реестр использования лимита 3 млн руб․ по п․ 1 ст․ 217 НК РФ по каждому сотруднику в разрезе лет․ Это единственный способ быстро и безошибочно рассчитать необлагаемую часть выходного пособия в момент увольнения․

Статья подготовлена на основе НК РФ, ТК РФ, ФЗ № 259-ФЗ от , разъяснений Минфина (Письмо от № 03-04-09/75701) и ФНС․ Актуально на ․