С 2025 года и в 2026 году порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль претерпел существенные изменения․ Ключевым нововведением стал обязательный переход на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли для большинства организаций (ст․ 286 НК РФ в ред․ ФЗ от № 642-ФЗ)․ Ниже представлена подробная инструкция по расчету, уплате и отражению этих платежей в налоговой декларации․

Нормативная база и суть метода

Согласно статье 286 Налогового кодекса РФ, организации, не имеющие права применять специальные налоговые режимы, обязаны начиная с 2025 года рассчитывать авансовые платежи по фактической прибыли за каждый месяц календарного года․

• Принцип: Налоговая база определяется не прогнозно (на основе результатов прошлых периодов), а по фактическим данным учета за отчетный месяц․
• Формула расчета аванса за месяц:
  Авансовый платеж = (Доходы за месяц – Расходы за месяц) × Ставка налога (20%) – Суммы авансовых платежей, уплаченных за предыдущие месяцы текущего налогового периода․
• Если за месяц получен убыток: авансовый платеж равен нулю․ Убыток переносится на следующие месяцы в рамках налогового периода (года) для уменьшения базы последующих месяцев․

Порядок перехода и уведомление налогового органа

Хотя с 2025 года этот метод стал основным (общим порядком), отдельные категории плательщиков (например, небольшие предприятия, ранее платившие по результатам прошлых периодов) должны были уведомить ФНС о переходе․

• Срок подачи заявления: не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого начинается уплата авансов по фактической прибыли (для 2026 года дедлайн прошел )․
• Форма заявления: устанавливается ФНС России (образец утвержден приказом ФНС)․ Подача, в электронном виде через личный кабинет или оператора ЭДО․
• Отказ от метода: Вернуться на квартальные платежи (по результатам прошлых периодов) можно только с начала следующего налогового периода, подав соответствующее уведомление до 31 декабря текущего года․

Расчет авансовых платежей: пошаговый алгоритм

Расчет ведется накопленно от начала года․ Рассмотрим пример на III квартал (месяцы 7, 8, 9)․

1. Определите налоговую базу за месяц: Сумма доходов минус сумма расходов (по налоговому учету, ст․ 250, 265, 270, 272 НК РФ)․
2. Рассчитайте налог к уплате на начало месяца: Накопленная прибыль с начала года × 20%․
3. Вычтите уже уплаченные авансы: Из полученной суммы вычтите сумму авансовых платежей, перечисленных за январь–июнь (для июля)․
4. Результат: Разница и есть сумма аванса за текущий месяц․ Если отрицательная — 0 руб․

Важно: Данные для расчета берутся из налогового учета (регистров налогового учета), а не из бухгалтерского․ Разницы по ПБУ 18/02 в авансовых платежах по фактической прибыли не учитываются (они отражаются только в итоговой годовой декларации)․

Заполнение декларации по налогу на прибыль (форма на 2026 год)

С 2026 года действует новый формат декларации (утв․ Приказом ФНС от № ММВ-7-3/475 с изменениями)․ Основные изменения касаются Раздела 1․2 и Листа 02․

Лист 02 «Расчет налога на прибыль» (Строка 290)

Это ключевая строка, из которой переносятся данные в Раздел 1․2․

• Строка 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период»: здесь указывается накопленная с начала года сумма авансов, рассчитанных по фактической прибыли за отчетный период (1 кв․, полгода, 9 мес․, год)․
• Именно это значение является основой для заполнения Раздела 1․2․

Раздел 1․2 «Расчет авансовых платежей»

Данный раздел заполняется организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи․ Он состоит из страниц (подразделов) для каждого квартала․

Заполнение строки 001 «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)»

Согласно п․ 4․8․1 Порядка заполнения (Приказ ФНС № ММВ-7-3/475), строка 001 заполняется только при одновременном выполнении условий:

1. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли․
2. Декларация сдается за отчетный период, не являющийся последним в налоговом периоде (т․е․ за 1 кв․, полгода, 9 мес․)․

Коды кварталов для строки 001:

• 21, первый квартал (заполняется в декларации за 1 квартал);
• 22 — второй квартал (заполняется в декларации за полгода);
• 23 — третий квартал (заполняется в декларации за 9 месяцев);
• 24 — четвертый квартал (заполняется в декларации за 9 месяцев только при переходе на общий порядок с следующего года)․

Заполнение строк 010–030 (Суммы авансов по месяцам)

В строках 010 (1-й месяц квартала), 020 (2-й месяц), 030 (3-й месяц) указываются фактически исчисленные суммы авансовых платежей за соответствующие месяцы квартала, код которого указан в строке 001․

• Суммы берутся из внутренних расчетов организации (на основании строки 290 Листа 02 за соответствующие промежуточные периоды)․
• Если аванс за месяц не исчислялся (убыток), ставится «0» (ноль) или прочерк (в зависимости от требований валидации конкретного ПО, чаще «0»)․

Особенности заполнения за разные отчетные периоды

Сроки уплаты авансовых платежей и ЕНП

Авансовые платежи должны быть перечислены в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п․ 6 ст․ 286 НК РФ)․

• За январь — до 28 февраля;
• За февраль — до 28 марта;
• ․․․ За декабрь — до 28 января следующего года․

Важно: Уплата производится в составе Единого налогового платежа (ЕНП)․ В платежном поручении (или уведомлении о суммах исчисленных суммах налогов, если платеж не по поручению) необходимо верно указывать:

• КБК: 1###11000110 (Налог на прибыль организаций, авансовые платежи)․
• ОКТМО: код по месту нахождения/учетной адресу․
• Показатель основания платежа: «АП» (авансовый платеж)․
• Показатель налогового периода: код месяца (01–12) или квартала (21–24) в зависимости от инструкций банка/ФНС (обычно для ежемесячных — код месяца: 01, 02․․․ 12)․
• Показатель номера документа: 0․
• Показатель даты документа: 0․

Частые ошибки и риски

1. Незаполнение Раздела 1․2 в декларации за 9 месяцев․ Многие бухгалтеры забывают, что в декларации за 9 месяцев нужно отразить авансы за III квартал (код 23), а при смене режима — и за IV квартал (код 24)․ Это ведет к требованию об уточнении (ст․ 88 НК РФ) и штрафам (ст․ 126 НК РФ)․
2. Расхождение строки 290 Листа 02 и суммы строк 010+020+030 Раздела 1․2․ Контрольные соотношения ФНС требуют их полного совпадения․ Проверяйте перед сдачей․
3. Учет ПБУ 18/02 в авансах․ Временные разницы (ITR, DTL) в авансовых платежах по фактической прибыли не учитываются․ Их учет ведет к завышению/занижению аванса и пени (ст․ 75 НК РФ)․
4. Игнорирование убытков прошлых месяцев․ Если в январе убыток, а в феврале прибыль, аванс за февраль считается от накопленной прибыли (прибыль фев ─ убыток янв)․ Нельзя «обнулять» убыток месяца․
5. Поздняя подача уведомления о смене режима․ Если решили с 2027 года платить по старому правилу (квартально по прошлым периодам) — уведомление нужно сдать до ․ Просрочка = обязательность платить по факту в 2027 году․

Программная реализация (1С, Контур, Экстерн и др․)

В современных программах (1С:Бухгалтерия 3․0, 1С:ЗУП/ERP, Контур․Экстерн, СБИС) алгоритм автоматизирован:

• Настройка: раздел «Налоги и отчетность» → «Налог на прибыль» → галочка «Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли» (обычно стоит по умолчанию с 2025 г․)․
• Регламентные операции: «Расчет налога на прибыль» (выполняется ежемесячно или перед сдачей отчетности)․
• Проверка: отчет «Анализ расчета налога на прибыль» или «Заполнение декларации» — сверка Листа 02 (стр․ 290) и Раздела 1․2․
• Формирование файла для сдачи: программа автоматически проставляет коды 21, 22, 23 в Разделе 1․2 в зависимости от отчетного периода․

Резюме: чек-лист перед сдачей декларации

• [ ] Рассчитаны авансы за каждый месяц отчетного периода по формуле: (Дох ─ Расход) * 20% ─ Пред․ авансы․
• [ ] Учтены убытки предыдущих месяцев текущего года (накопленный итог)․
• [ ] Не включены суммы ПБУ 18/02 (ITR/DTL) в расчет авансов․
• [ ] Лист 02 заполнен верно: строка 290 = сумма авансов за отчетный период․
• [ ] Раздел 1․2 заполнен:
• За 1 кв․, 1 стр․ (код 21);
• За полгода, 2 стр․ (коды 21, 22);
• За 9 мес․ — 3 стр․ (коды 21, 22, 23) + при смене режима 4-я стр․ (код 24)․
• [ ] Суммы строк 010+020+030 Раздела 1․2 = строке 290 Листа 02․
• [ ] Авансы за все месяцы перечислены в ЕНП вовремя (до 28 числа след․ месяца) с верными КБК/ОКТМО/показателями․
• [ ] Декларация сдана в срок (до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом: 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 марта след․ года)․

Переход на ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли с 2025–2026 годов существенно изменил рутину налогового учета: потребность в прогнозировании отпала, но выросли требования к оперативности и качеству налогового учета в разрезе месяцев․ Главное правило — строгая связка «Налоговый учет за месяц → Расчет аванса → Уплата в ЕНП → Отражение в Разделе 1․2 декларации»․ Соблюдение процедуры заполнения строки 001 (коды 21–24) и сверка со строкой 290 Листа 02 гарантируют отсутствие претензий со стороны ФНС и экономию на пенях/штрафах․

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС России от № ММВ-7-3/475 (с изм․ на 2026 г․), разъяснений ФНС и материалов систем КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Экстерн․ Информация носит справочный характер; для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту․