С вступлением в силу федерального закона от № 411-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — НК РФ) порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для определенных категорий налогоплательщиков претерпел существенные изменения․ Ключевым нововведением стало внедрение механизмов глобального минимального налогообложения (Pillar Two / «Вторая столба» ОЭСР/Г20) в российское законодательство․

В связи с этим налогоплательщики, попадающие под действие новых норм, обязаны направить в налоговый орган специальное уведомление о выборе порядка уплаты налога (в т․ч․ о применении безопасных гаваней или квалифицированного дополнительного налога)․ Ниже подробно разбираем, кто должен сдавать уведомление, в какие сроки и по какой форме․

Кто обязан представить уведомление?

Обязательство возникает у русских участников международных групп компаний (МГК), чья консолидированная выручка по данным консолидированной финансовой отчетности за хотя бы два из четырех предшествующих налоговых периодов превышала 750 млн евро (п․ 1 ст․ 304․3 НК РФ)․

К данным налогоплательщикам относятся:

• Русские организации — участники МГК;
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (если они являются участниками МГК);
• Русские организации, не являющиеся участниками МГК, но имеющие доходы от участия в иностранных организациях, контролируемых ими (в контексте правил CFC / контролируемых иностранных компаний, если применимо к дополнительному налогу)․

Что именно уведомляется?

Уведомление направляется для информирования налогового органа о выборе налогоплательщика способа исчисления и уплаты дополнительного налога на прибыль (топ-ап налога) в рамках механизма глобального минимального налогообложения․ В частности, уведомляются:

1. Применение «безопасных гаваней» (Safe Harbors): переходный безопасный причал на основе отчетности по странам (CbCR Safe Harbor), безопасный причал по упрощенному расчету эффективной ставки (Simplified ETR Safe Harbor) и т․д․ (ст․ 304․5–304․7 НК РФ)․
2. Применение квалифицированного дополнительного налога на внутреннем уровне (QDMTT): если Россия вводит свой квалифицированный минимальный налог (с 2025 г․ ставка 15% для целей QDMTT)․
3. Изменение порядка уплаты авансовых платежей по дополнительному налогу (ежеквартально или иной порядок, установленный ст․ 304․4 НК РФ)․
4. Отказ от применения безопасных гаваней в последующих периодах․

Форма и порядок представления

Утвержденная форма

Формат уведомления утвержден приказом ФНС России (проектом приказа, подготавливаемым в соответствии с поручением Правительства)․ На актуальной является форма КНД 1150087 «Уведомление о выборе порядка уплаты дополнительного налога на прибыль, исчисляемого в соответствии со статьей 304․4 Налогового кодекса Российской Федерации» (или аналогичная форма с актуальным номером КНД)․

Способ подачи

• Исключительно в электронном виде через систему Телекоммуникационного взаимодействия (СБИС, Контур․Экстерн, 1С-Отчетность, личный кабинет налогоплательщика на ФНС․РУ)․
• Подпись уполномоченного лица усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП)․

Сроки подачи

Согласно п․ 8 ст․ 304․4 НК РФ (в ред․ ФЗ-411), уведомление должно быть направлено не позднее срока представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период, в котором налогоплательщик впервые применяет соответствующий порядок (безопасную гавань, QDMTT и т․д․)․

• Для календарного года (налоговый период) — до 28 марта года, следующего за отчетным (вместе с декларацией)․
• Применительно к 2025 году (первый год действия норм) — до 28 марта 2026 года․

Структура уведомления (основные реквизиты)

В уведомлении необходимо заполнить следующие ключевые блоки:

Последствия несвоевременной или неверной подачи

Игнорирование обязанности по представлению уведомления или представление с неверными сведениями влечет административную ответственность:

• Ст․ 126․1 КоАП РФ: Штраф 5 000 руб․ за несвоевременную подачу (пропуск срока)․
• Ст․ 129․13 КоАП РФ (вводится ФЗ-411): Штраф от 100 000 до 300 000 руб․ за представление уведомления с заведомо ложными сведениями о применении безопасных гаваней или QDMTT, а также за непредставление уведомления при наличии оснований для применения специальных режимов․

Кроме того, отсутствие уведомления о применении безопасной гавани лишает налогоплательщика права пользоваться ею в текущем налоговом периоде, что приведет к исчислению дополнительного налога по общему правилу (разница до 15% эффективной ставки) и начислению пени․

Особенности 2025–2026 гг․ (Переходный период)

С учетом того, что «Today is » (1 октября 2026 г․), налогоплательщики уже должны были определиться с позицией за 2025 год (первый год действия);

Ключевые даты для 2025 года (сдача в 2026 г․):

• 28 марта 2026 г․ — крайний срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2025 г․ и одновременной подачи уведомления о выборе режима (безопасная гавань / QDMTT)․
• 28 октября 2026 г․, срок уплаты остаточной суммы налога на прибыль за 2025 г․ (в т․ч․ дополнительного налога)․

Если уведомление не было подано в марте 2026 г․, возможность применить безопасные гавани за 2025 год упущена․ Налогоплательщик обязан исчислить дополнительный налог по общему правилу (ст․ 304․4 НК РФ) и уплатить его с пени за просрочку․

Практическая рекомендация: алгоритм действий

1. Оцените порог: Подтвердите, что консолидированная выручка МГК за 2021–2024 гг․ превышала 750 млн евро․
2. Рассчитайте ETR (Effective Tax Rate): Определите эффективную ставку налога на прибыль по каждой юрисдикции присутствия МГК по данным отчетности по странам (CbCR) за 2025 г․
3. Проверьте безопасные гавани: Соответствует ли юрисдикция критериям CbCR Safe Harbor (ETR ≥ 15%, или рутинный тест, или тест де-минимис) или Simplified ETR Safe Harbor․
4. Подготовьте уведомление: Заполните форму КНД 1150087 в программе-операторе ЭДО․
5. Подпишите и отправьте: Отправьте в ФНС до 28 марта следующего года (для 2026 г․ — до 29 марта 2027 г․, так как 28 марта — воскресенье)․
6. Сохраните подтверждение: Квитанция о приеме ФНС — единственное доказательство исполнения обязанности․

Разъяснения ФНС и судебная практика

На текущий момент (октябрь 2026 г․) ФНС России опубликовала ряд писем-разъяснений (например, письмо от № ЕА-4-15/XXXX@ «О порядке применения статей 304․3–304․7 НК РФ»), в которых уточнено:

• Уведомление является правовым фактом, порождающим право на применение безопасной гавани․ Без уведомления гавань не применяется, даже если формально выполняются критерии․
• Исправление уведомления допускается путем подачи нового уведомления с признаком «Исправление» до истечения срока представления декларации․ После срока декларации исправление не допускается․
• Для групп, где главная компания-матери находится в юрисдикции, внедрившей QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax), российские участники должны уведомить о применении механизма «Top-up Tax» в России, если иностранный налог не покрывает разницу до 15%․

Уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль (в контексте глобального минимального налогообложения) — это обязательная процедура для крупных международных групп․ С 2025 года игнорирование этой обязанности несет не только штрафные санкции, но и прямые финансовые потери в виде невозможности легально снизить налоговую нагрузку до минимальной ставки 15% через механизмы безопасных гаваней․

Рекомендация: Внедрите внутренний контроль за сроками подготовки данных для CbCR и расчета ETR к концу налогового периода, чтобы успеть подготовить и подписать уведомление в установленный законом срок (одновременно с декларацией по налогу на прибыль)․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам с учетом специфики вашей группы компаний․ Текст подготовлен на основании НК РФ в ред․ ФЗ от № 411-ФЗ и нормативных актов ФНС России на ․