Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это основной платеж, который удерживается из заработной платы работника. С 2025 года в России действует новая прогрессивная шкала налогообложения, заменившая единую ставку 13% для большинства доходов. Теперь процент удержания зависит от совокупного годового дохода сотрудника.

В этой статье подробно разберем актуальные ставки на 2025–2026 годы, порядок расчета, обязанности работодателя и нюансы, которые важно знать как бухгалтеру, так и сотруднику.

Основные ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ (с 2025 года)

Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ (ФЗ от № 176-ФЗ), для налоговых резидентов Российской Федерации установлена пятиступенчатая шкала ставок. Она применяется к совокупному годовому доходу (сумма всех доходов с начала года).

Важно: Ставка 13% сохраняется для доходов до 2,4 млн руб. в год. Это означает, что сотрудники с зарплатой до ~200 000 руб. в месяц (до вычета налога) продолжают платить налог по минимальной ставке.

Особый режим: налоговые вычеты на детей

Для родителей (одиночек, вдовах/вдовцах) с детьми до 18 лет (до 24 лет при обучении очной формы) предусмотрена льготная ставка 13% на доходы в пределах 5 000 000 руб. в год.

• До 5 000 000 руб. — 13%.
• Свыше 5 000 000 руб. — применяется общая прогрессивная шкала (18%, 20%, 22% в зависимости от суммы превышения).

Это правило действует, пока общий доход с начала года не превысит 5 млн руб. После перехода этого порога налоговый агент переходит к расчету по общей шкале.

Ставки для нерезидентов и особых видов доходов

Налоговые нерезиденты (физлица, пребывающие в РФ менее 183 дней за 12 месяцев) платят НДФЛ по ставке 30% с большинства видов доходов (зарплата, гонорары по ГПХ и др.).

Существуют также специальные ставки для отдельных категорий доходов (ст. 224 НК РФ):

• 35%, выигрыши в рекламных лотереях, проценты по вкладам выше ключевой ставки ЦБ + 5 п.п., доходы от участия в ДУЛ и др.
• 13% / 15%, дивиденды (13% для резидентов, 15% для нерезидентов).
• 30% — доходы нерезидентов от продажи недвижимости, имущественных прав.

Как рассчитывается и удерживается налог: роль работодателя

Работодатель выступает налоговым агентом. Его обязанности:

1. Расчет: Начисление НДФЛ с каждой выплаты (зарплата, аванс, премии, надбавки, компенсации) с учетом накопленного дохода с начала года.
2. Удержание: Вычитание суммы налога из суммы, подлежащей выдаче работнику («на руки»).
3. Перечисление: Внесение налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (для зарплаты — в день выдачи денежных средств через кассу или перевода на карту).
4. Отчетность: Сдача расчета по форме 6-НДФЛ и сведений о доходах (2-НДФЛ) в установленные сроки.

Правило округления: Сумма налога исчисляется в полных рублях. Копейки отбрасываются, если они менее 50 коп., и округляются до целого рубля в большую сторону, если 50 коп. и более (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ по прогрессивной шкале (2025–2026 гг.)

Предположим, сотрудник (резидент, без детей) получает зарплату 500 000 руб. в месяц (грязная). Рассмотрим накопление налога по месяцам:

Месяцы 1–4 (Январь–Апрель):

• Накопленный доход: 2 000 000 руб. (не превышает 2,4 млн).
• Ставка: 13%.
• Налог в месяц: 65 000 руб.

Май (5-й месяц):

• Доход до выплаты: 2 000 000 руб.
• Переход порога 2,4 млн руб. Превышение: 100 000 руб.
• Расчет:
  • В пределах 2,4 млн: (2 400 000 ‒ 2 000 000) * 13% = 52 000 руб.
  • Сверх 2,4 млн: 100 000 * 15% = 15 000 руб.

Июнь–Декабрь (доход 3 000 000 руб., накопленный 5 000 000 руб.):

• Ставка 15% (доход в пределах 5 млн руб;).
• Налог в месяц: 75 000 руб.

Следующий год (если зарплата та же):

С 1 января накопление сбрасывается. Счет идет заново.

Что входит в налоговую базу, а что нет?

Облагается (примеры):

• Оклад, тарифные ставки, заработок по сдельной оплате.
• Надбавки, доплаты, поощрительные выплаты (премии, надбавки за стаж, за вредность и т.д.).
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ) с физлицами.
• Материальная помощь сверх 4 000 руб. в год (на сумму превышения).
• Проценты по вкладам, превышающие безналоговый лимит (макс. ключевая ставка ЦБ * 1 млн руб.).

НЕ облагается (основные исключения, ст. 217 НК РФ):

• Командировочные расходы (в пределах норм: 700 руб./сутки в РФ, 2 500 руб./сутки за границей).
• Питание, проживание при командировках (по чекам/документам).
• Материальная помощь до 4 000 руб. в год.
• Подарки к юбилеям/праздникам до 4 000 руб. в год.
• Страховые выплаты по ДМС, НС (в пределах лимитов).
• Компенсации за использование личного авто (в пределах норм НК РФ).

Налоговые вычеты: как уменьшить удержание

Работник имеет право предоставить работодателю справку о праве на налоговый вычет (стандартный, социальный, имущественный и др.). Это уменьшает налоговую базу, а значит — сумму удерживаемого НДФЛ.

Стандартные вычеты (предоставляются работодателем):

• 500 руб. — для участников ВОВ, лиц с инвалидностью I/II группы, чернобыльцев и др.
• 1 400 руб; — за себя (для родителей-одиночек и при усыновлении).
• 1 400 руб. — за 1-го и 2-го ребенка (до 18 лет, до 24 лет при обучении).
• 3 000 руб., за 3-го и последующих детей.
• 6 000 / 12 000 руб., за ребенка-инвалида (в зависимости от категории родителя).

Вычеты предоставляются до момента, когда накопленный доход с начала года превысит 350 000 руб. (кроме вычетов на детей-инвалидов и родителей-одиночек — они не ограничены лимитом 350 тыс.).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (2025–2026 гг.)

С 2023 года действует единый срок: налог перечисляется не позднее следующего дня после выплаты дохода работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).

• При выдаче зарплаты через кассу — в день выдачи.
• При переводе на банковские карты — в день перечисления средств банку (дня списания со счета работодателя).
• При выплате аванса — НДФЛ удерживается и перечисляется также в день выплаты аванса (с 2025 года аванс считается выплатой дохода).

Ответственность за нарушения

За несвоевременное перечисление НДФЛ предусмотрены штрафы (ст. 123 НК РФ):

• 20% от неуплаченной суммы — за несвоевременную уплату.
• 40% — если нарушение допущено умышленно (неуплата более 2 месяцев после срока).
• Пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

За несвоевременную сдачу расчета 6-НДФЛ — штраф 200 руб. за каждый месяц просрочки (мин. 1 000 руб.), но не более 30 000 руб. (ст. 126 НК РФ).

Чек-лист для работодателя на 2025–2026 годы

1. Настроить программу учета (1С, «Мой бизнес», Контур и др.) на новую прогрессивную шкалу ставок.
2. Проверять накопленный доход каждого сотрудника при каждом начислении для определения верной ставки.
3. Своевременно запрашивать у сотрудников справки о стандартных вычетах (на детей и др.).
4. Удерживать и перечислять НДФЛ в день выплаты (зарплата, аванс, премии).
5. Сдавать расчет 6-НДФЛ квартально (до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и ежегодно (до 25 февраля).
6. Выдавать сотруднику 2-НДФЛ по запросу или при увольнении, а ежегодно — до 28 февраля (в 2026 г. — до 02.03, так как 28.02, суббота).

С 2025 года расчет НДФЛ стал более сложным из-за введения прогрессивной шкалы от 13% до 22%. Ключевой момент, налог считается не с каждой отдельной зарплаты изолированно, а с накопленного дохода с начала календарного года. Работодатель обязан отслеживать пороги (2,4 млн; 5 млн; 20 млн; 50 млн руб.) и переключать ставки автоматически.

Для большинства сотрудников с доходом до 200 тыс. руб. в месяц ничего не меняется — ставка остается 13%. Высокодоходные специалисты и руководящий состав столкнутся с повышением налоговой нагрузки на превышающие пороги суммы. Грамотная настройка учета и своевременное применение вычетов позволят избежать ошибок и штрафов от ФНС.

Статья подготовлена на основе норм Налогового кодекса РФ (ст. 210, 214, 217, 224, 226) и Федерального закона от № 176-ФЗ. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.