С 2024 года в Российской Федерации вступил в силу принципиально новый порядок исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Реформа, закрепленная в Федеральном законе от № 389-ФЗ и поправках к НК РФ (ст. 226, 226.1), унифицировала сроки для налоговых агентов и изменила подход к уплате авансовых платежей для индивидуальных предпринимателей на общем режиме (ОСНО). В статье подробно разбираем актуальные правила на 2024–2026 годы.

Ключевые изменения с 2024 года: суть реформы

До 2024 года налоговые агенты перечисляли НДФЛ на следующий день после выплаты дохода, а уведомления сдавали раз в месяц (до 2023 г.) или дважды в месяц (в 2023 г.). Новый порядок ввел разделение сроков для перечисления денег и сдачи уведомлений:

• Срок перечисления НДФЛ в бюджет: не позднее 28-го числа текущего месяца (месяца, в котором была выплачена заработная плата/аванс).
• Срок сдачи уведомления об исчисленных суммах: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (один раз в месяц).

Важно: В уведомлении за месяц отражаются данные по двум расчетным периодам:

1. с 1 по 22 (23) число месяца;
2. с 23 (24) числа по конец месяца.

Это позволяет ФНС контролировать своевременность удержания налога с каждой выплаты.

Порядок действий для налоговых агентов (работодателей)

Алгоритм расчета и уплаты (на примере месяца)

1. Выплата дохода: Выплачиваете аванс (обычно до 25-го) и зарплату (до конца месяца).
2. Удержание налога: Исчисляете НДФЛ по ставкам 13% / 15% / 30% и удерживаете у работника.
3. Перечисление в бюджет (ЕНС): Перечисляете удержанную сумму не позднее 28-го числа того же месяца.
   • Пример: Аванс выплачен 25 июля. НДФЛ удержан. Перечислить в бюджет нужно до 28 июля.
   • Пример: Зарплата за июль выплачена 31 июля. НДФЛ перечислить до 28 июля (т.е. до дня выплаты или в день выплаты, но не позднее 28-го). Если выплата 29-31 числа — налог перечисляется в день выплаты, но не позднее 28-го следующего месяца? Нет. По ст. 226 НК РФ срок — 28-е число месяца, в котором выплачен доход. Если выплата 29-31 числа, налог перечисляется в день выплаты (фактически — в тот же месяц). На практике бухгалтерия старается удержать и перечислить заранее или в день выплаты.
4. Формирование и сдача уведомления: После окончания месяца (например, за июль) готовите уведомление в формате ФНС (порядок № ЕД-7-11/487@) и сдаете его до 25 августа.

Специфика декабря (годовой расчет)

Декабрь, особый месяц, так как в нем производится годовой расчет налога (учет вычетов, накопленных доходов).

• Перечисление НДФЛ за декабрь: до 28 декабря (текущего года).
• Сдача уведомления за декабрь: до 25 января следующего года.
• Сдача расчета 6-НДФЛ за год: до 25 февраля следующего года.

Если в декабре выплачивается годовая премия — НДФЛ с нее также перечисляется до 28 декабря.

Заполнение платежного поручения (ПП) в 2024–2026 гг.

С 2024 года платежное поручение по НДФЛ заполняется по единым правилам для всех платежей в ЕНС. Ключевые реквизиты:

• Поле 104 (КБК): 1###11000110 (НДФЛ с доходов, облагаемых ставкой 13%, 15%, 30%, 35% — единый КБК для ЕНС).
• Поле 105 (ОКТМО): Код ОКТМО территории, где находится налоговый орган, в котором состоит налогоплательщик (организация/ИП). Допускается указание «0», если платеж идет через казначейство, но безопаснее ставить актуальный код.
• Поле 106 (Основание платежа): ТП (текущий платеж).
• Поле 107 (Налоговый период): Код периода: МС.01.2024 (для января), МС.02;2024 и т.д. Для декабря — ГД.00.2024.
• Поле 108 (Номер документа): 0.
• Поле 109 (Дата документа): 0.
• Поле 110 (Вид платежа): 0.

Уведомление об исчисленных суммах: форма, сроки, ошибки

Кто и когда сдает

Сдают все налоговые агенты (организации, ИП, нотариусы, адвокаты и др.), удерживающие НДФЛ.

Срок: Ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Исключение: Если 25-е выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на ближайший рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Структура уведомления (Раздел 1 и 2)

Уведомление состоит из двух разделов, соответствующих двум расчетным периодам месяца:

• Раздел 1: Доходы, выплаченные с 1 по 22 (23) число месяца. НДФЛ удержан и подлежит перечислению до 28-го этого месяца.
• Раздел 2: Доходы, выплаченные с 23 (24) числа по конец месяца. НДФЛ удержан и подлежит перечислению до 28-го этого месяца.

В каждом разделе указываются: сумма выплаченного дохода, сумма удержанного налога, сумма перечисленного налога.

Типичные ошибки

• Путаница в периодах: Указание в Разделе 1 данных за весь месяц.
• Несвоевременная сдача: Просрочка уведомления влечет штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) за каждое уведомление.
• Расхождение с ПП: Суммы в уведомлении должны совпадать с фактически перечисленными по ПП. При расхождении на ЕНС образуется переплата или недоимка.
• Игнорирование «нулевых» уведомлений: Если в периоде не было выплат — уведомление сдавать не нужно (в отличие от 2023 года).

Особенности для ИП на ОСНО (общем режиме)

С 3-го квартала 2024 года (ФЗ от № 259-ФЗ) для ИП на ОСНО установлен новый порядок уплаты авансовых платежей по НДФЛ за себя.

Сроки уплаты авансовых платежей

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

• За I квартал, до 28 апреля;
• За II квартал, до 28 июля;
• За III квартал — до 28 октября;
• За IV квартал — до 28 января следующего года.

Порядок расчета аванса

1. Определяется налоговая база по накоплению от начала года (доходы минус расходы/вычеты).
2. Рассчитывается налог на накопленную базу по шкале ставок (13%/15%).
3. От полученной суммы вычитаются авансовые платежи, уже уплаченные за предыдущие кварталы текущего года.
4. Разница и есть сумма авансового платежа за текущий квартал.

Важно: Уведомления об исчисленных авансовых платежах ИП на ОСНО не сдают. Платеж производится по ПП с указанием КБК 1###11000110 и кода периода (КВ.01.2024, КВ.02.2024 и т.д.).

Годовая декларация 3-НДФЛ

Единый налоговый счет (ЕНС) и порядок списаний

Все платежи по НДФЛ (как налоговых агентов, так и ИП) поступают на ЕНС. ФНС списывает средства в строгой очередности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

1. Задолженность (недоимка) по НДФЛ — начиная с самой ранней.
2. Текущий налог по НДФЛ (по уведомлениям налоговых агентов или по авансам ИП);
3. Пени, штрафы, проценты по НДФЛ.
4. Остальные платежи (страховые взносы, другие налоги).

Отчетность: Расчет 6-НДФЛ

Несмотря на ежемесячные уведомления, сдача расчета 6-НДФЛ остается обязательной.

• Сроки сдачи: Ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (за 9 месяцев 2024 г. — до 25 октября, за год — до 25 февраля 2025 г.).
• Содержание Раздела 1: Суммы НДФЛ, удержанные и подлежащие перечислению за квартал (накопленно с начала года), а также возвращенные с начала года суммы налога.
• Содержание Раздела 2: Сведения по каждому налогоплательщику (доходы, вычеты, удержанный/перечисленный налог), за отчетный квартал.

Календарь ключевых дат для налогового агента (на 2025 год)

*Даты с учетом переноса на рабочие дни по ст. 6.1 НК РФ. Актуально для 2025 года.

Чек-лист: как избежать штрафов и пени

1. Автоматизация: Настройте ПО (1С, Контур, СБИС и др.) на контроль даты 28-го числа для ПП и 25-го — для уведомлений.
2. ЕНС — в плюсе: Поддерживайте положительный баланс на ЕНС заранее (за 3–5 дней до 28-го), чтобы исключить технические задержки банка.
3. Сверка с ФНС: Регулярно (раз в квартал) запрашивайте выписку по ЕНС и сверяйте с бухгалтерией.
4. Проверка уведомлений: Перед отправкой сверяйте суммы в Разделах 1 и 2 уведомления с суммами ПП за соответствующие периоды.
5. Декабрь: Запланируйте годовой расчет и перечисление НДФЛ за декабрь до 28 декабря, не дожидаясь 31-го.
6. ИП на ОСНО: Не забывайте про квартальные авансы (28-е число после квартала) и годовую 3-НДФЛ до 30 апреля.

Текущая модель НДФЛ (в vigueur с 2024 года) сместила акцент с «оплаты за вчерашний день» на «оплату в текущем месяце» и «отчетность за прошедший». Главное правило для налогового агента: деньги в бюджет до 28-го текущего месяца, отчетность в ФНС до 25-го следующего. Для ИП на ОСНО — квартальные авансы до 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Соблюдение этой каденции, корректное заполнение платежек (единый КБК, правильный код периода) и своевременная сдача уведомлений — залог отсутствия проблем с ФНС, пени и штрафов. Рекомендуется закрепить календарь дедлайнов на видном месте бухгалтера и настроить автоматическое напоминание в информационных системах.