Вопрос о необходимости сдачи декларации по налогу на прибыль (НП) при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) является одним из самых частых у предпринимателей. Короткий ответ: в общем случае, нет, сдавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. Однако налоговое законодательство предусматривает важные исключения, незнание которых ведет к штрафам и начислению задолженностей.

В данной статье подробно разберем общие правила, исключения, ситуацию с утратой права на УСН (актуально для 2025–2026 годов) и сроки сдачи отчетности.

Общее правило: УСН заменяет налог на прибыль

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты ряда налогов, в т.ч.:

• Налог на прибыль организаций (для юрлиц);
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (для ИП);
• Налог на имущество организаций (за исключением имущества, облагаемого по кадастровой стоимости);
• НДС (за исключением случаев выплаты НДС при ввозе товаров на таможенной территории РФ и по налоговым агентам).

Исключения: когда на УСН все-таки нужно сдать декларацию по НП

Существует ряд ситуаций, когда упрощенец обязан рассчитать и уплатить налог на прибыль, а значит, сдать соответствующую декларацию.

Утрата права на применение УСН в течение года (Переход на ОСНО)

Это самая частая причина возникновения обязательства. Если компания или ИП превысили лимиты (доходы, остаточную стоимость основных средств, численность сотрудников) или нарушили иные условия ст. 346.12 НК РФ, право на УСН прекращается.

Важный нюанс: С 2023 года (ФЗ-389) право на УСН прекращается с начала календарного квартала, в котором произошло нарушение (превышение лимита доходов 265,8 млн руб. на 2025 год с учетом КВ 1.262, лимита ОС 200 млн руб. и т.д.).

Последствия:

1. С начала этого квартала налогоплательщик переходит на общую систему налогообложения (ОСНО).
2. За период нахождения на ОСНО (от начала квартала до конца года) организация становится плательщиком налога на прибыль.
3. Обязательно сдача декларации по налогу на прибыль за налоговый период (год), в которой отражаются доходы и расходы только за период нахождения на ОСНО.
4. Авансовые платежи по НП уплачиваются за кварталы нахождения на ОСНО.

Доходы, не относящиеся к объекту налогообложения УСН

Если упрощенец получает доходы, которые прямо исключены из доходов по УСН (п. 2 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ), они могут облагаться НП по общим правилам. К таким доходам относятся, например:

• Дивиденды и доходы в виде процентов по облигациям (если они не учтены в доходах УСН, что является общей практикой, так как они облагаются у источника выплаты).
• Доходы от участия в других организациях (доли в уставных капиталах).
• Нереализованные доходы (курсовые разницы, переоценка валютных активов) — спорный момент, Минфин и суды часто указывают, что они не входят в базу УСН, но и НП по ним уплачивать не нужно, так как УСН — специальный режим. Рекомендуется консультироваться с аудитором.

Обычно по таким доходам налоговый агент удерживает налог, и отдельной декларации по НП от упрощенца не требуется, но учет вести необходимо.

Иностранные организации, ведеющие дело в РФ через Постоянное Представительство (ПП)

Иностранные компании, применяющие УСН через ПП (что возможно при выполнении условий), сдают декларацию по НП в отношении доходов, не связанных с ПП, или если ПП утратило право на УСН. Это специфическая категория плательщиков.

Декларация по УСН vs Декларация по НП: не путайте

Часто предприниматели путают «декларацию по налогу на прибыль» и «декларацию по УСН». Это принципиально разные формы:

Важно: Даже если вы уведомили налоговую об утрате права на УСН (форма № 26.2-1 сдается до 15-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения), обязанность сдать декларацию по НП за год остается в силе.

Сроки сдачи деклараций в 2026 году (за 2025 год)

Учитывая, что сегодня 10 февраля 2026 года, актуальны следующие крайние сроки сдачи отчетности за 2025 год:

Для организаций:

• Декларация по УСН (КНД 1151098): 25 апреля 2026 г. (суббота) -> сдвигается на 27 апреля 2026 г. (понедельник).
• Декларация по налогу на прибыль (КНД 03-01/02) — если был переход на ОСНО: 28 марта 2026 г. (суббота) -> сдвигается на 30 марта 2026 г. (понедельник).
• Авансовые платежи по НП (если был переход на ОСНО): уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для IV квартала 2025 г. — до 28 января 2026 г., срок уже прошел).

Для ИП:

• Декларация по УСН (КНД 1151099): 25 апреля 2026 г. -> 27 апреля 2026 г.
• Декларация 3-НДФЛ (если ИП ушел на ОСНО/ПСН/ЕСХН и имеет объект НДФЛ): 30 апреля 2026 г. (четверг).
• ИП на УСН не сдают 3-НДФЛ по доходам от УСН-деятельности.

Алгоритм действий при превышении лимитов в 2025 году

Если ваша организация (как в примере из новостей — строительная компания, утратившая право на УСН 6% в октябре 2025 г.) потеряла право на режим, действуйте по плану:

1. Сдайте уведомление о прекращении права на УСН (ф. № 26.2-1) до 15 ноября 2025 г. (срок уже прошел, сдавайте как можно быстрее для минимизации штрафов — 200 руб. за просрочку).
2. Рассчитайте авансовый платеж по НП за IV квартал 2025 г. и уплатите его до 28 января 2026 г; (если не успели — пени и штраф 20-40%).
3. Подготовьте декларацию по НП за 2025 год (КНД 03-01/02). В разделе 1 и 2 отразите базу только за октябрь–декабрь 2025 г. Расходы принимайте к вычету только те, что связаны с доходами ОСНО и документарно подтверждены (ст. 252, 270–272 НК РФ). УСН-расходы за IV квартал в НП не попадают.
4. Сдайте декларацию по НП электронно через ЭДО/ЛК ФНС до 30 марта 2026 г.
5. Подготовьте и сдайте декларацию по УСН за 2025 год (за I–III кварталы) до 27 апреля 2026 г. В ней указывайте доходы/расходы только за 9 месяцев.

Особенности заполнения декларации по НП при частичном годе на ОСНО

Заполнение декларации 03-01/02 в таком случае имеет нюансы:

• Титульный лист: Код налогового периода — 34 (год), код исправления — 0 (если первая сдача);
• Раздел 1 (Расчет налоговой базы): Строки заполняются только данными за период ОСНО (IV квартал). Доходы и расходы за I–III кварталы (УСН) не указываются.
• Раздел 2 (Расчет суммы налога): Налог рассчитывается только на базу IV квартала.
• Убытки прошлых лет: Если у организации были убытки по НП за прошлые годы (на ОСНО), их можно зачесть на базу IV квартала 2025 г. (в пределах 50% базы текущего периода, ст. 283 НК РФ). Убытки по УСН в НП не переносятся.
• Амортизация: Для имущества, используемого в IV квартале, амортизация считается по ОСНО правилам. Если основные средства ранее были на УСН (где амортизация не считается для налоговых целей), при переходе на ОСНО их первоначальная стоимость для амортизации определяется по бухгалтерским данным (если велся учет) или по остаточной стоимости.

Частые ошибки и риски

1. Сдача «нулевой» декларации по НП. Если вы не ушли на ОСНО, сдавать декларацию по НП (даже нулевую) не нужно и даже вредно — это может вызвать вопросы у ФНС и проверку. Сдавайте только декларацию по УСН.
2. Неправильное определение даты перехода. Помните: переход происходит с начала квартала, а не с дня превышения лимита. В октябре превысили — на ОСНО с 1 октября.
3. Учет расходов «двойно». Нельзя включить одни и те же расходы и в базу УСН (за 9 месяцев), и в базу НП (за IV квартал). Граница строгая — дата перехода.

Резюме

При УСН декларация по налогу на прибыль сдается ТОЛЬКО в случае утраты права на применение УСН в течение налогового периода (года).

• Если вы работали на УСН весь 2025 год — сдаете только Декларацию по УСН до 27 апреля 2026 г. Декларацию по НП сдавать не нужно.
• Если вы утратили право на УСН (например, в октябре 2025 г.) — обязаны сдать Декларацию по НП за 2025 год до 30 марта 2026 г., отразив в ней результаты деятельности за период на ОСНО (IV квартал), и Декларацию по УСН за 9 месяцев до 27 апреля 2026 г.

Рекомендация: Учитывая сложность пересчета налоговой базы при смене режима в середине года (особенно вопросы амортизации, убытков прошлых лет, НДС), настоятельно рекомендуем привлечь квалифицированного бухгалтера или налогового консультанта для подготовки отчетности за 2025 год.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (ст. 346.11–346.22, 283, 284, 286, 287, 289), Приказ ФНС от № ЕД-7-3/276@ (форма декларации по НП), Приказ ФНС от № ЕД-7-3/112@ (форма декларации по УСН). Актуально на .