Налог на имущество организаций является региональным налогом, порядок исчисления и уплаты которого регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации. В 2015 году в законодательстве произошли существенные изменения, затронувшие в т.ч. и круг объектов налогообложения. Рассмотрим подробно, какое имущество признавалось объектом обложения в указанный период.

Общие положения

Основная норма, определяющая объект налогообложения, закреплена в пункте 1 статьи 374 НК РФ. Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, ключевыми критериями признания имущества объектом налогообложения являются:

• принадлежность имущества организации на праве собственности (или ином законном основании);
• учет имущества на балансе в качестве основного средства (счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);
• соответствие критериям основного средства по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Недвижимое имущество

К недвижимому имуществу, облагаемому налогом, относятся:

• здания, сооружения, помещения;
• объекты незавершенного строительства, если они приняты к учету в качестве основных средств;
• передаточные устройства и иные объекты, прочно связанные с землей.

Важно отметить, что с 2015 года существенно расширен перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ). К таким объектам относятся:

1. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2. нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3. объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
4. жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Движимое имущество: изменения 2015 года

С 1 января 2015 года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом № 366-ФЗ от , которые существенно изменили порядок обложения движимого имущества:

• Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, освобождено от налогообложения (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ);
• Однако данная льгота не применяется к движимому имуществу, принятому на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также при передаче между взаимозависимыми лицами;
• Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу (со сроком полезного использования до 3 лет включительно), вообще исключены из объектов налогообложения (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ).

Таким образом, в 2015 году налогом облагалось движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 года, а также имущество, полученное при реорганизации или от взаимозависимых лиц.

Имущество, не признаваемое объектом налогообложения

Согласно пункту 4 статьи 374 НК РФ, не признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
3. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
4. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
5. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками, суда атомно-технологического обслуживания;
6. космические объекты;
7. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8. основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, уплачивают налог с движимого и недвижимого имущества, относящегося к таким представительствам. Иностранные организации без постоянных представительств облагаются налогом только по недвижимому имуществу, расположенному на территории РФ.

Казенные учреждения и органы власти исчисляют налог с недвижимого имущества, находящегося у них на балансе, в т.ч. по объектам, поставленным на кадастровый учет. При этом для отдельных объектов, расположенных в соответствующих субъектах РФ, налоговая база может определяться по кадастровой стоимости.

Спорные вопросы

На практике в 2015 году возникали вопросы относительно:

• квалификации работ по замене кровли, ворот и иных элементов зданий — ремонт не изменяет стоимость объекта, тогда как реконструкция и модернизация увеличивают первоначальную стоимость и, соответственно, налоговую базу;
• объектов незавершенного строительства, они облагаются налогом только после принятия к учету в качестве основных средств;
• имущества, учитываемого на забалансовых счетах (арендованное имущество), — оно не является объектом налогообложения у арендатора.

В 2015 году объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являлось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, за исключением имущества, прямо перечисленного в пункте 4 статьи 374 НК РФ. Ключевыми новшествами года стали освобождение от налога движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 года (кроме полученного при реорганизации или от взаимозависимых лиц), исключение из объектов обложения основных средств первой и второй амортизационных групп, а также расширение перечня недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. Правильная квалификация имущества и корректное отражение его в бухгалтерском учете позволяют организации избежать ошибок при исчислении налога и претензий со стороны налоговых органов.