Облагаемый оборот — это ключевое понятие в механизме исчисления налога на добавленную стоимость (НДС). Именно от правильного определения облагаемого оборота зависит сумма налога‚ подлежащая уплате в бюджет. В настоящей статье подробно рассматривается‚ что входит в облагаемый оборот‚ как он исчисляется и какие особенности необходимо учитывать налогоплательщикам.
Понятие облагаемого оборота
Под облагаемым оборотом понимается стоимостная база‚ к которой применяется ставка налога на добавленную стоимость. Иными словами‚ это стоимость реализуемых товаров (работ‚ услуг)‚ определяемая в установленном законодательством порядке‚ которая служит основой для расчета суммы НДС.
Корректное определение облагаемого оборота имеет принципиальное значение‚ поскольку:
- обеспечивает правильность исчисления налоговых обязательств организации;
- позволяет избежать занижения или завышения суммы налога;
- снижает риск налоговых споров и претензий со стороны контролирующих органов.
Принципы определения облагаемого оборота
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ‚ услуг)‚ исчисленная одним из следующих способов:
Исходя из свободных (рыночных) цен
Наиболее распространенный способ, определение облагаемого оборота исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов‚ без включения в них налога на добавленную стоимость. В этом случае налог начисляется сверх цены реализации.
Исходя из государственных регулируемых оптовых цен
При реализации товаров (работ‚ услуг) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам облагаемый оборот также определяется без включения в них НДС — налог добавляется к регулируемой цене.
Исходя из государственных регулируемых розничных цен
Если применяются государственные регулируемые розничные цены и тарифы‚ уже включающие в себя налог на добавленную стоимость‚ облагаемый оборот определяется исходя из этих цен‚ а сумма налога выделяется из них расчетным путем.
Учет акцизов при определении облагаемого оборота
Важная особенность: при исчислении облагаемого оборота по товарам‚ с которых взимаются акцизы‚ в облагаемый оборот включается сумма акцизов. Таким образом‚ НДС по подакцизным товарам исчисляется со стоимости‚ увеличенной на сумму акциза.
Денежные средства‚ включаемые в облагаемый оборот
В облагаемый оборот включаются не только суммы‚ непосредственно полученные за реализованные товары (работы‚ услуги)‚ но и любые денежные средства‚ получение которых связано с расчетами по их оплате. К таким суммам относятся:
- суммы авансовых и иных платежей‚ поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждениях банков либо в кассу организации;
- суммы‚ полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы‚ услуги);
- иные поступления‚ связанные с расчетами за товары (работы‚ услуги).
Авансовые платежи и экспорт
Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей‚ полученные российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров‚ работ и услуг.
После подтверждения реального экспорта в установленном порядке налог‚ уплаченный с авансов‚ подлежит зачету. Для подтверждения экспорта в налоговые органы в обязательном порядке представляются соответствующие документы:
- по экспортным товарам — документы‚ подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
- по экспортным работам и услугам — документы‚ подтверждающие характер и место выполнения работ (оказания услуг).
Суммы‚ не включаемые в облагаемый оборот
Законодательством предусмотрен ряд поступлений‚ которые не облагаются НДС и не включаются в облагаемый оборот:
Авансы по льготируемым операциям
Суммы авансовых и иных платежей‚ поступившие в счет предстоящих поставок товаров (работ‚ услуг)‚ освобожденных от налога‚ а также в счет выполнения работ (услуг)‚ местом реализации которых не является Российская Федерация‚ налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Безвозмездно полученные средства (гранты)
Средства‚ предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании‚ объектом налогообложения не являются.
Средства целевого бюджетного финансирования
К средствам целевого бюджетного финансирования‚ не включаемым в облагаемый оборот‚ относятся средства‚ перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет реализации)‚ предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
При этом приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования товары (работы‚ услуги) оплачиваются с учетом НДС‚ который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога на затраты производства и обращения не относятся‚ а покрываются за счет соответствующих источников финансирования;
Особенности при совместной деятельности
Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной цели. Определение облагаемого оборота в рамках такой деятельности имеет свои особенности‚ связанные с распределением доходов и расходов между участниками договора.
Практические рекомендации
Для правильного определения облагаемого оборота налогоплательщикам рекомендуется:
- Четко разграничивать облагаемые и необлагаемые операции‚ вести раздельный учет.
- Своевременно включать в облагаемый оборот авансовые платежи и иные связанные с расчетами поступления.
- Помнить о включении сумм акцизов в облагаемый оборот по подакцизным товарам.
- Документально подтверждать право на освобождение от налогообложения и на зачет налога с авансов по экспортным операциям.
- Корректно применять порядок определения оборота в зависимости от вида применяемых цен (рыночных‚ регулируемых оптовых или розничных).
Определение облагаемого оборота — фундаментальный этап исчисления налога на добавленную стоимость. Облагаемый оборот формируется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ‚ услуг) по рыночным либо регулируемым ценам‚ включает суммы акцизов по подакцизным товарам‚ а также авансовые и иные платежи‚ связанные с расчетами. В то же время ряд поступлений — гранты‚ средства целевого бюджетного финансирования‚ авансы по льготируемым операциям — в облагаемый оборот не включаются. Грамотное применение этих правил позволяет организациям корректно исполнять налоговые обязательства и избегать налоговых рисков.