Оплата листка нетрудоспособности — одна из самых частых выплат, с которой сталкиваются работодатели и бухгалтеры. При этом вопросы налогообложения больничного регулярно вызывают затруднения: облагается ли пособие НДФЛ, нужно ли начислять страховые взносы, как быть с доплатой до среднего заработка. Разберёмся во всех нюансах подробно.
Облагается ли больничный лист НДФЛ
Да, облагается. Это главное правило, которое нужно запомнить. По общему принципу государственные пособия освобождены от налога на доходы физических лиц, однако пособие по временной нетрудоспособности — прямое исключение из этого правила (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, выплаты по больничному листу облагаются НДФЛ независимо от источника их выплаты:
- часть пособия за первые три дня болезни, которую оплачивает работодатель;
- часть пособия, которую выплачивает Социальный фонд России (СФР) начиная с четвёртого дня.
Исключение составляет лишь пособие по беременности и родам («декретные») — оно НДФЛ не облагается.
Кто удерживает налог
Подоходный налог с больничных удерживается обеими сторонами, выплачивающими пособие:
- Работодатель — с суммы пособия за первые три дня нетрудоспособности;
- СФР — с оставшейся части пособия, которую фонд перечисляет работнику напрямую.
Каждый налоговый агент удерживает НДФЛ только с той суммы, которую выплачивает сам. Работодатель не отвечает за удержание налога с выплат СФР и наоборот.
Ставка и сроки уплаты НДФЛ
НДФЛ с больничного удерживается по стандартной ставке — 13% (при доходах свыше установленных лимитов применяются повышенные ставки прогрессивной шкалы). Налог исчисляется на дату выплаты пособия, а перечислить его в бюджет нужно в общие сроки, установленные для НДФЛ:
- по налогу, удержанному с 1-го по 22-е число месяца — не позднее 28-го числа этого месяца;
- по налогу, удержанному с 23-го по последнее число месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца.
Облагается ли больничный страховыми взносами
Нет, не облагается. Пособие по временной нетрудоспособности полностью освобождено от страховых взносов — как за первые три дня, оплачиваемые работодателем, так и за остальной период, оплачиваемый СФР.
Это касается всех видов взносов:
- страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (ст. 422 НК РФ);
- взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»).
Соответственно, суммы больничного пособия не включаются в базу для расчёта взносов и не отражаются в облагаемой части расчёта по страховым взносам и формы ЕФС-1.
Важный нюанс: доплата до среднего заработка
Многие организации по коллективному или трудовому договору доплачивают сотрудникам больничный до фактического среднего заработка. Здесь правила налогообложения меняются:
- НДФЛ — доплата облагается в общем порядке;
- Страховые взносы — доплата рассматривается как обычный доход работника в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами в полном объёме, включая взносы на травматизм.
Это принципиальное отличие: само пособие от взносов освобождено, а доплата к нему, нет.
Больничный по договору ГПХ
Исполнители по гражданско-правовым договорам получили право на пособие по временной нетрудоспособности, если за них в предыдущие годы уплачивались взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Правила налогообложения здесь аналогичны:
- первые три дня оплачивает заказчик по договору ГПХ и удерживает НДФЛ;
- остальную часть выплачивает СФР, также удерживая налог;
- страховые взносы на пособие не начисляются.
Особые ситуации
Больничный по производственной травме
Пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием облагается НДФЛ на общих основаниях, но страховыми взносами не облагается — ни обычными, ни взносами на травматизм.
Больничный умершему сотруднику
Если пособие начислено после смерти работника и выплачивается членам его семьи, то такой доход не является объектом обложения страховыми взносами, а НДФЛ с сумм, полученных в порядке наследования, не удерживается.
Краткая сводная таблица
- Пособие по временной нетрудоспособности: НДФЛ — да, взносы — нет;
- Пособие по беременности и родам: НДФЛ — нет, взносы, нет;
- Доплата до среднего заработка: НДФЛ — да, взносы — да;
- Больничный по производственной травме: НДФЛ — да, взносы — нет.
Больничное пособие занимает особое место в системе налогообложения: оно облагается НДФЛ, но полностью освобождено от страховых взносов. Работодатель удерживает налог только с той части, которую выплачивает сам (первые три дня), а СФР, со своей части. Главное, о чём стоит помнить бухгалтеру, — доплата до среднего заработка облагается и налогом, и взносами в полном объёме. Правильное применение этих правил поможет избежать ошибок в отчётности и претензий со стороны налоговых органов.