Вопрос налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Несмотря на социальную направленность выплат, законодатель квалифицирует их как доход физического лица, подлежащий обложению НДФЛ․ В данной статье подробно разберем актуальные правила удержания налога, расчета базы, роль работодателя и Социального фонда России (СФР), а также особенности 2025–2026 годов․

Общий принцип: облагается ли больничный НДФЛ?

Согласно ст․ 210 НК РФ и разъяснениям ФНС (в частности, Письму Минфина и судебной практике), пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (ставка 13% для налоговых резидентов РФ, 30% — для нерезидентов)․

Важно отличать их от «классических» государственных пособий (на беременность и роды, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др․), которые освобождены от налога (п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․ Больничные же формируются за счет страховых взносов в систему обязательного социального страхования и рассматриваются как замена утраченного заработка, а не как безвозмездная государственная поддержка․ Именно эту позицию зафиксировало Правительство РФ в 2024 году, не поддержав инициативу о полном освобождении больничных от НДФЛ․

Кто является налоговым агентом и удерживает налог?

С 2021 года (после реформы «Прямых выплат») за выплату больничных отвечают два субъекта, и каждый является налоговым агентом за свою часть:

• Работодатель — оплачивает и удерживает НДФЛ с первых 3 дней нетрудоспособности (за свой счет)․
• СФР (Социальный фонд России) — оплачивает и удерживает НДФЛ с 4-го и последующих дней (за счет средств фонда)․

Сроки удержания: налог удерживается в день фактической выплаты пособия работнику (п․ 4 ст․ 226 НК РФ); СФР обязан передать данные о выплаченных суммах и удержанном налоге в налоговый орган в течение 3 рабочих дней после закрытия больничного (п․ 23(2) Правил получения сведений)․

Расчет налогооблагаемой базы: правила 2024, 2025 и 2026 годов

Размер пособия (а значит, и налоговой базы) зависит от среднего заработка за расчетный период и страхового стажа․ Есть критически важные нюансы для текущих лет․

Расчетный период

Для расчета пособия в 2025 и 2026 годах берутся доходы за 2023 и 2024 годы․

Формула среднего дневного заработка:

(Сумма доходов за 2023 г․ + Сумма доходов за 2024 г․) / 730 дней

Примечание: 730 — фиксированное число дней (365 + 365), високосные годы (как 2024) не увеличивают знаменатель․

Лимитация базы (Предельная база по страховым взносам)

Сумма доходов за каждый год расчетного периода, принимаемая к расчету, не может превышать предельную базу по страховым взносам на соответствующий год:

• 2024 год: 2 225 000 руб․
• 2025 год: 2 759 000 руб․ (актуально для расчетов в 2026 году, если период сместится, но для 2025 года расчета базой является 2023 и 2024 гг․)
• 2026 год: Предельная база устанавливается ежегодно законом о бюджете СФР․

Процент выплаты в зависимости от стажа

• 8 и более лет стажа — 100% среднего заработка;
• от 5 до 8 лет — 80%;
• менее 5 лет — 60%․

Минимальный размер пособия

Пособие не может быть ниже расчетного по МРОТ (с учетом регионального коэффициента)․ В 2024 году условие доступа к оплате: в 2023 году человек должен был работать по трудовому договору и за него должны быть уплачены взносы не менее 5 652,22 руб․ (МРОТ 2023 г․ × 12 мес․ × 22% / 100% — упрощенно)․

Применение стандартных налоговых вычетов на детей

Поскольку больничный — это доход, облагаемый НДФЛ, работник имеет право на предоставление стандартных вычетов на детей (п․ 1, 3, 4 ст․ 218 НК РФ) при расчете налога с этой выплаты;

Пример расчета (упрощенно):

• Выплата СФР (с 4-го дня): 14 000 руб․
• Случай 1: Вычетов нет․ База = 14 000 руб․ НДФЛ = 1 820 руб․
• Случай 2: Один ребенок (вычет 1 400 руб․)․ База = 14 000 – 1 400 = 12 600 руб․ НДФЛ = 1 638 руб․

Вычет предоставляется налоговым агентом (работодателем или СФР) на основании заявления работника и справки о праве на вычет (если вычет предоставляет СФР, а право возникло ранее, нужна справка от работодателя)․

Доплаты работодателя «до среднего заработка»: налоги и взносы

Практика распространена, когда коллективный договор или локальный нормативный акт предусматривает доплату работнику разницы между пособием СФР и его средним заработком (так называемая «доплата до среднего»)․

Налоговое режиме такой доплаты:

• НДФЛ: Удерживается в полном объеме (13%/30%), так как это доход от работодателя, а не государственное пособие․
• Страховые взносы: Начисляются по общим правилам (30% на ПФР/ФОМС/ФСС — теперь в единый платеж в СФР/ФНС), так как выплата производится за счет средств работодателя в рамках трудовых отношений (ст․ 422 НК РФ освобождает от взносов только пособия СФР)․

Страховые взносы с больничных: полное освобождение

Согласно ст․ 422 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств СФР, не подлежат обложению страховыми взносами․ Это относится к части, финансируемой Фондом (с 4-го дня)․

Первые 3 дня, оплачиваемые работодателем, также не облагаются страховыми взносами (п․ 1 ст․ 422 НК РФ — выплаты по временной нетрудоспособности за счет работодателя в пределах размера пособия)․ Однако если работодатель выплачивает сумму свыше расчетного пособия (доплату, см․ п․ 5), с этой разницы взносы начисляются․

Особенности 2025–2026 годов: что изменилось?

1. Расчетный период зафиксирован на 2023–2024 гг․ для выплат 2025 года․ Для 2026 года период сдвинется на 2024–2025 гг․
2. Рост предельной базы․ Увеличение лимита доходов для расчета (2 759 000 руб․ в 2025 г․) позволяет высокооплачиваемым специалистам получать большие пособия (и соответственно большая налоговая база по НДФЛ)․
3. Цифровой обмен данными․ СФР автоматически передает сведения о выплатах и удержанном НДФЛ в ФНС․ Работодателю не нужно подавать 6-НДФЛ по части СФР, но он обязан отразить в 6-НДФЛ свою часть (первые 3 дня) и доплаты․
4. Отсутствие изменений по ставке НДФЛ․ Прогрессивная шкала (13/15/18/20/22%) применяется к совокупному доходу за год․ Больничный увеличивает этот совокупный доход и может «перебросить» налогоплательщика в более высокую ставку по итогам года․

Резюме: чек-лист для бухгалтера и работника

Налогообложение больничных в 2024–2026 годах остается стабильным: НДФЛ удерживается всегда, независимо от источника выплаты (работодатель или СФР)․ Ключевые изменения касаются только расчетной базы пособия (смена расчетных лет и рост предельной базы по взносам), что косвенно влияет на сумму налога․ Работодателям необходимо четко разграничивать свои обязательства по первым 3 дням и доплатам (сдача 6-НДФЛ, удержание налога, начисление взносов на доплаты) от обязательств СФР․ Работникам важно помнить о праве на стандартные вычеты, снижающие налоговую базу как по части работодателя, так и по части СФР․