При увольнении сотрудника работодатель обязан выплатить ему компенсацию за все неиспользованные дни отпуска․ У бухгалтеров и самих работников часто возникает вопрос: нужно ли начислять на эту сумму страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПВ)? Разберёмся в этом вопросе подробно․
Что такое компенсация за неиспользованный отпуск
Согласно статье 127 Трудового кодекса РФ, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска․ Это касается как основного ежегодного оплачиваемого отпуска, так и дополнительных отпусков (за ненормированный рабочий день, вредные условия труда и т․д․)․
Компенсация рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника и количества дней неиспользованного отпуска․ Выплата производится в последний рабочий день сотрудника вместе с окончательным расчётом․
Облагается ли компенсация страховыми взносами на ОПС
Да, облагается․ Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении подлежит обложению страховыми взносами в полном объёме, в т․ч․ взносами на обязательное пенсионное страхование․
Правовое основание, пункт 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ, согласно которому объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в рамках трудовых отношений․ Компенсация отпуска при увольнении как раз относится к таким выплатам․
Почему компенсация не входит в перечень необлагаемых выплат
Статья 422 НК РФ содержит закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами․ В подпункте 2 пункта 1 этой статьи упомянуты компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей трёхкратный (в районах Крайнего Севера — шестикратный) размер среднего месячного заработка;
- компенсации руководителю, заместителям и главному бухгалтеру сверх трёхкратного размера среднего месячного заработка․
Таким образом, законодатель прямо указал: компенсация за неиспользованный отпуск — это исключение из необлагаемых выплат, и взносы на неё начисляются в общем порядке․
Какие взносы начисляются на компенсацию
На сумму компенсации начисляются все виды страховых взносов:
- На обязательное пенсионное страхование (ОПС), по единому тарифу в пределах установленной базы;
- На обязательное медицинское страхование (ОМС);
- На социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
- На страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — по тарифу, установленному для организации․
С 2023 года действует единый тариф страховых взносов — 30% в пределах единой предельной величины базы․ Сверх предельной базы применяется пониженный тариф․ Для субъектов малого и среднего предпринимательства действуют льготные тарифы на часть выплат сверх МРОТ․
НДФЛ с компенсации за отпуск
Помимо страховых взносов, компенсация за неиспользованный отпуск облагается и налогом на доходы физических лиц․ Работодатель как налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 13% (или 15% с доходов свыше установленного порога) и перечисляет его в бюджет․ Работник получает сумму компенсации уже за вычетом налога․
Пример расчёта
Допустим, работнику при увольнении начислена компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска в размере 50 000 рублей․ Тогда:
- НДФЛ (13%): 50 000 × 13% = 6 500 рублей — удерживается из выплаты;
- Страховые взносы (30%): 50 000 × 30% = 15 000 рублей — уплачивает работодатель за свой счёт;
- На руки работник получит: 50 000 − 6 500 = 43 500 рублей․
Сроки уплаты взносов
Страховые взносы с компенсации перечисляются в составе общей суммы взносов за месяц, в котором произведена выплата, — не позднее 28-го числа следующего месяца․ НДФЛ уплачивается в сроки, установленные для налоговых агентов (не позднее 28-го числа по итогам периода удержания)․
Подведём итоги:
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается страховыми взносами на ОПС, а также взносами на ОМС, ВНиМ и «на травматизм»;
- Эта выплата прямо исключена из перечня необлагаемых компенсаций при увольнении (пп․ 2 п․ 1 ст․ 422 НК РФ);
- Дополнительно с компенсации удерживается НДФЛ;
- Взносы уплачивает работодатель за свой счёт, НДФЛ удерживается из суммы, причитающейся работнику․
Таким образом, при расчёте с увольняющимся сотрудником работодателю следует учитывать полную налоговую нагрузку на компенсацию отпуска, а работнику — помнить, что на руки он получит сумму за вычетом подоходного налога․