Вопрос налогообложения пособий по больничным листам остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ключевой момент, который необходимо четко разграничить: источник финансирования выплаты определяет ее налоговый статус. В данной статье подробно разберем, почему пособие за счет работодателя облагается НДФЛ, как это рассчитывается, отражается в отчетности и учитывается в расходах.

Нормативная база: статья 217 и статья 226 НК РФ

Главным документом, регулирующим налогообложение доходов физических лиц, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Для понимания сути вопроса обратимся к двум ключевым статьям:

• Статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Пункт 1 данной статьи прямо указывает, что к не облагаемым доходам относятся: «государственные пособия… выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также о обязательном социальном страховании от временной нетрудоспособности и в связи с материнством…». То есть пособия, выплачиваемые Социальным фондом России (СФР, ранее ФСС), освобождены от НДФЛ.
• Статья 226 НК РФ «Налоговые агенты». Работодатель выступает налоговым агентом по доходам, выплачиваемым работникам. Поскольку выплата за первые 3 дня больничного (а в некоторых случаях и полностью) производится за счет средств работодателя, эта сумма квалифицируется как доход по трудовым отношениям (заработная плата), а не как государственное пособие.

Кто и за что платит: разделение ответственности в 2026 году

С 2021 года (ФЗ-383) порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности кардинально изменился. Работодатель рассчитывает пособие за все дни нетрудоспособности, но источник финансирования разный:

1. Первые 3 календарных дня — оплачиваются за счет средств работодателя. Это основание для налогообложения НДФЛ.
2. 4-й и последующие дни — оплачиваются за счет средств СФР. Эти суммы НЕ облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Важное исключение: Для отдельных категорий работников (например, работающих по договорам гражданско-правового характера — ГПХ, если они застрахованы за свой счет, или отдельные категории застрахованных лиц) правила могут отличаться, но для стандартных трудовых договоров схема именно такая.

Особенности расчета и удержания НДФЛ с «работодательских» дней

Ставки НДФЛ (прогрессивная шкала с 2025 года)

С года введены дифференцированные ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ). Налог удерживается с накопленной с начала года базы:

• 13% — доход до 2,4 млн руб. в год;
• 15% — доход от 2,4 до 5 млн руб.;
• 18% — доход от 5 до 20 млн руб.;
• 20% — доход от 20 до 50 млн руб.;
• 22%, доход свыше 50 млн руб.

Для нерезидентов ставка составляет 30% (без прогрессивной шкалы).

Момент удержания

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан удержать налог в день фактической выплаты дохода работнику (перечисления на карту или выдачи через кассу). Нельзя ждать закрытия налогового периода или получения реестра от СФР.

Пример расчета

Работник в отпуске по болезни 10 дней (с 01.03 по 10.03). Средний дневной заработок — 3 000 руб.

• Пособие за 1-3 день (за счет работодателя): 3 000 × 3 = 9 000 руб., облагается НДФЛ.
• Пособие за 4-10 день (за счет СФР): 3 000 × 7 = 21 000 руб. — НЕ облагается НДФЛ.

Если на начало марта накопленный доход работника менее 2,4 млн руб., НДФЛ с 9 000 руб. = 9 000 × 13% = 1 170 руб. К выплате на руки: 9 000 ⎻ 1 170 + 21 000 = 28 830 руб.

Бухгалтерские проводки (учет в 1С и иных системах)

Правильное отражение в учете критически важно для формирования отчетности и налоговой базы по страховым взносам.

Страховые взносы: важное различие

В отличие от НДФЛ, страховые взносы удерживаются со всей суммы пособия — и за первые 3 дня (за счет работодателя), и за последующие (за счет СФР).

• Взносы исчисляются с полной суммы начисленного пособия (ст. 422 НК РФ).
• Взносы перечисляются работодателем в СФР единым платежом (ЕНП).
• Суммы взносов, уплаченные за счет средств работодателя (на 1-3 дни), уменьшают базу по НДФЛ работника? Нет. Страховые взносы, уплачиваемые работодателем, не входят в доход работника и не удерживаются у него (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 214 НК РФ).

Отчетность: 6-НДФЛ и Справка о доходах

Это момент, где чаще всего допускают ошибки.

Расчет НДФЛ (форма 6-НДФЛ)

• Строка 100 (Доходы, облагаемые ставкой 13% / 15% / 18% / 20% / 22%): Указывается сумма пособия за первые 3 дня (за счет работодателя). Код вида дохода — 2000 (заработная плата).
• Строка 110 (Удержанный налог): Сумма удержанного НДФЛ с этих 3 дней.
• Сумма пособия за счет СФР (4+ день): В 6-НДФЛ НЕ отражаеться (так как освобождена от налога по ст. 217 НК РФ).

Справка о доходах (форма 182н / новая форма по приказу ФНС от № ЕД-7-11/872@)

В справке, выдаваемой работнику (и направляемой в СФР), в разделе «Доходы, облагаемые НДФЛ» указывается только сумма за первые 3 дня. Сумма за счет СФР в данном разделе не заполняется. В разделе «Доходы, не облагаемые НДФЛ» (если предусмотрен формой) или в отдельном блоке может отражаться сумма за счет СФР с кодом вида дохода, соответствующим пособию по нетрудоспособности (обычно код 2760 — пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств СФР), но это зависит от актуального формата справки на момент сдачи.

Налоговый учет расходов (Налог на прибыль)

Согласно п. 6 п. 1 ст. 255 НК РФ, расходы на оплату труда включают в себя пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня).

• Эти суммы учитываются в составе расходов на оплату труда (в пределах норм ст. 255 НК РФ).
• Суммы пособий, выплаченные за счет СФР, в расходы на оплату труда не включаются (п. 26 п. 1 ст. 270 НК РФ).

Типичные ошибки и риски проверок

1. Ошибка: Не удерживать НДФЛ с первых 3 дней, ссылаясь на ст. 217 НК РФ.
   Последствие: Начисление налога, пени, штрафы за неуплату (ст. 123 НК РФ) и за несвоевременное удержание (ст. 123 НК РФ).
2. Ошибка: Отражать в 6-НДФЛ сумму пособия за счет СФР как доход, облагаемый НДФЛ (или наоборот, не отражать за счет работодателя).
   Последствие: Расхождения с данными СФР, требования об объяснениях, штрафы за неверную отчетность (ст. 126 НК РФ).
3. Ошибка: Удержать НДФЛ с суммы, полученной от СФР (реестра), и перечислить её в бюджет.
   Последствие: Незаконное удержание налога, необходимость возврата работнику, пени.
4. Ошибка: Не включать сумму за 1-3 дня в расходы на оплату труда по налогу на прибыль.
   Последствие: Завышение налоговой базы по налогу на прибыль, доплаты по итогам проверки.

Особенности 2026 года: что изменилось?

На 2026 год (с учетом изменений, вступивших в силу с 2025 года) ключевыми моментами являются:

• Прогрессивная шкала НДФЛ: Обязателен учет накопленного дохода с начала года для определения ставки (13/15/18/20/22%). Программы (1С, Контур, Элба и др.) делают это автоматически, но при ручном расчете легко ошибиться.
• Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): Перечисление удержанного НДФЛ производится единым платежом с указанием КБК и ОКТМО. Срок — не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты.
• Лимиты базы по взносам: Помните о предельной базе страховых взносов на пенсионное страхование (в 2026 г., 2 759 000 руб.). Если база работника исчерпана, взносы на пенсию не начисляются, но НДФЛ удерживается по полной сумме.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и кадровика

1. Определить период нетрудоспособности.
2. Рассчитать средний дневной заработок.
3. Разделить сумму пособия: Дни 1-3 = Работодатель (НДФЛ + Взносы); Дни 4+ = СФР (Только Взносы, НЕТ НДФЛ).
4. Начислить суммы в зарплатном листе/ведомости с разделением по статьям затрат (Дебет 20/26/44 для 1-3 дней; Дебет 69 для 4+ дней).
5. В день выплаты удержать НДФЛ только с части «Работодатель» по актуальной прогрессивной ставке.
6. Перечислить НДФЛ в бюджет (ЕНП) на следующий день.
7. В 6-НДФЛ отразить доход и удержанный налог только по части работодателя (код 2000).
8. В налоговом учете по прибыли принять к расходам сумму за 1-3 дня.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное за счет средств работодателя (первые 3 дня), безусловно облагается НДФЛ. Это следует из того, что норма ст. 217 НК РФ (освобождение от налога) распространяется исключительно на государственные пособия, финансируемые за счет бюджета СФР. Выплата за счет фирмы — это расходы на оплату труда, формирующие налоговую базу по НДФЛ у работника и уменьшающие базу по налогу на прибыль у компании.

Грамотное разделение потоков (деньги работодателя vs деньги СФР) на этапе начисления, удержания налога, бухгалтерского и налогового учета — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и СФР при камеральных и выездных проверках.

Данная статья носит информационный характер и отражает положение законодательства на г. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться с профессиональными аудиторами/юристами.